НК РФ, не предусматривает необходимости восстановления НДС, ранее принятого к вычету, в случаях хищения товара или его.

Восстановление НДС при недостаче без виновных лиц

Основные правила для вычета и восстановления НДС

Логика ИФНС в вопросе восстановления НДС

Позиция судебных органов в части восстановления

Возможные варианты поведения налогоплательщика

Итоги

Основные правила для вычета и восстановления НДС

В части поступающего к плательщику НДС товара (как и по иным ценностям) НК РФ устанавливает право на налоговый вычет по этому налогу (п. 1 ст. 171). Вычет не будет вызывать вопросов при одновременном выполнении в отношении товара следующих условий:

  • последующие операции с ним предполагается осуществлять с НДС (пп. 1, 2 ст. 171 НК РФ);
  • товары отражены в учете (п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • имеется в наличии счет-фактура, оформленный поставщиком (п. 1 ст. 169 НК РФ), или документ (ГТД), подтверждающий факт уплаты налога при ввозе в РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Восстанавливать налог, ранее принятый к вычету, НК РФ обязывает во вполне однозначных ситуациях (п. 3 ст. 170), в т. ч. когда товар, с которым связан налог:

  • вносится в УК или паевой фонд (подп. 1 п. 3 ст. 170);
  • задействуется в операциях, не облагаемых НДС (подп. 2 п. 2 ст. 170);
  • меняет свою стоимость в сторону уменьшения (подп. 4 п. 3 ст. 170);
  • субсидируется бюджетом (подп. 6 п. 3 ст. 170).

О том, какие операции относят к не облагаемым НДС, подробнее читайте в статье «Операции, не подлежащие налогообложению НДС: виды и особенности».

Логика ИФНС в вопросе восстановления НДС

В ответе на вопрос о необходимости восстановления НДС по списываемому товару ФНС и Минфин долгое время исходили из того, что списание, независимо от причины, по которой оно происходит (недостача, порча, моральное устаревание), не является операцией, облагаемой этим налогом. Соответственно, согласно тексту п. 2 ст. 170 при такой операции налог должен входить в стоимость списываемого товара. То есть если НДС принимался к вычету при поступлении товара от поставщика, то на момент списания он должен быть восстановлен и включен в расходы.

Подтверждением этой позиции служат неоднократные письма Минфина России:

  • от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997 — НДС по списываемому товару должен быть восстановлен и учтен по правилам ст. 170 НК РФ;
  • от 19.03.2015 № 03-07-11/15015 — поскольку выбытие в связи с порчей не подлежит обложению НДС, вычет по списываемому товару невозможен;
  • от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397 — процедура списания товара не облагается НДС, и поэтому налог по такому товару должен быть восстановлен;
  • от 24.04.2008 № 03-07-11/161 — списание товара сверх норм естественной убыли требует восстановления НДС в части его стоимости, соответствующей превышению норм.

Но к настоящему времени можно говорить о том, что позиция чиновников изменилась. А причиной тому — многочисленная судебная практика не в пользу налоговиков, которой финансовое и налоговое ведомства предписывают руководствоваться (письма Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571, ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/[email protected]). 

Так, сначала ФНС в письме от 17.06.2015 № ГД-4-3/[email protected] сказала, что не нужно восстанавливать налог в случае утраты имущества в результате чрезвычайной ситуации. А уже в 2018 году и Минфин указал на отсутствие обязанности восстановить НДС при выбытии имущества в результате пожара (письмо от 02.03.2018 № 03-03-06/1/13389). Оба ведомства ссылались на решение ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06.

Позиция судебных органов в части восстановления

Как мы уже сказали выше, судебные органы, в которые обращаются налогоплательщики, вступающие в споры с ИФНС в отношении необязательности восстановления НДС по списываемому товару, решительно поддерживают позицию таких налогоплательщиков. Обоснование ее базируется на том, что в перечне ситуаций, требующих восстановить налог (п. 3 ст. 170 НК РФ), списание товара не поименовано. Поэтому если все условия для предшествующего ему вычета были выполнены, реальность существования товара и необходимость его списания подтверждены, то восстановление НДС не требуется. Примером таких решений могут служить постановления ФАС:

  • Центрального округа от 24.02.2016 № Ф10-43/2016;
  • Уральского округа от 08.02.2016 № Ф09-203/16;
  • Северо-Кавказского округа от 07.05.2014 № А32-18211/2012;
  • Северо-Западного округа от 03.02.2014 № А42-74/2013;
  • Московского округа от 25.12.2013 № А40-34818/13;
  • Восточно-Сибирского округа от 05.03.2013 № А19-1816/2012;
  • Московского округа от 27.12.2012 № А40-120001/11-20-499;
  • Уральского округа от 19.10.2011 № Ф09-6671/11.

Неоднократно такой подход был поддержан и Высшим арбитражным судом, что отразилось в решениях:

  • от 19.05.2011 № 3943/11;
  • от 21.10.2009 № ВАС-13771/09;
  • от 21.06.2007 № 7016/07;
  • от 23.10.2006 № 10652/06.

Возможные варианты поведения налогоплательщика

Несмотря на то, что в вопросе о восстановлении НДС по списываемому товару, чиновники вроде бы определились, полностью исключить возникновение разногласий с контролерами при проверках нельзя. Поэтому налогоплательщику всё еще приходится самостоятельно принимать решение о том, восстанавливать налог в такой ситуации или нет, в зависимости от его готовности к налоговому спору.

Это значит, что у осторожного налогоплательщика на дату списания товара будут возникать проводки:

  • в части восстановления суммы налога:

Дт 19 Кт 68;

  • и по его списанию в прочие расходы:

Дт 91 Кт 19.

Налог следует восстановить по ставке, указывавшейся в документах поставщика, применив ее к учетной стоимости списываемого товара.

Но мы считаем, что лучше не перестраховываться. Ведь вероятность получить судебное решение в свою пользу очень высока.

Итоги

Вопрос об обязательности восстановления НДС по списываемому товару всё еще может решаться контролерами и судами по-разному. Налогоплательщикам, желающим избежать споров при проверках, безопаснее восстановить НДС при списании товаров. У тех, кто предпочтет этого не делать, есть хороший шанс доказать свое право не восстанавливать налог в суде.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Восстановление НДС в случаях, не предусмотренных НК РФ

При восстановлении налоговых вычетов она использовала расчетную ставку НДС. Правильно ли поступили организации холдинга в.

Восстановление НДС при списании ТМЦ в результате недостачи

Восстановление НДС при недостаче

19.11.2018

Любая фирма рано или поздно может столкнуться с неприятной ситуацией: утеря товара во время доставки, порча или хищение. Что делать, если вычет по НДС сделан до инвентаризации, показавшей недочет? Нужно ли отражать в бухучете исправление ранее установленного НДС при недостаче?

Недостача часто обнаруживается после инвентаризации, когда фактические и учетные данные не совпадают. Ревизия проводится не только при обнаружении кражи, порчи или утраты имущества, но и по другим причинам:

  • смена материально ответственного лица;
  • пожары и стихийные бедствия;
  • ликвидация или преобразование предприятия.

Порядок проведения процедуры для каждого вида ценностей устанавливается по разным правилам. После ревизии факт потери отражают в учете, при этом записи делают в день проведения инвентаризации, а не во время обнаружения утраты. Недостача погашается за счет виновного лица, а при его отсутствии организация выплачивает нужную сумму из собственной прибыли.

Особенности восстановления НДС при недостаче

Восстановление НДС — это уменьшение суммы принятого к вычету налога. Утерянные товары, которые компания планировала перепродавать или использовать для другой деятельности, облагаемой НДС, больше не могут применяться по назначению. Это значит, что НДС нужно восстановить.

По законодательству РБ под утратой товара понимаются события, которые привели к потере или порче имущества. Потеря ценностей в пределах норм естественной убыли утратой не считается. При исчислении НДС налог на товары, утерянные в результате пожара или другого чрезвычайного происшествия, не уменьшается.

Стоимость недостающих товаров в бухучете заносят на специальный счет, при этом запись зависит от того, какой вид имущества пропал.

Исчисление НДС при недостаче проводят по тем же ставкам, по которым принимали к вычету при приобретении. Налоговые вычеты уменьшают в том же отчетном периоде, в котором зафиксирована утрата. Дата потери устанавливается по дате составления бумаги, которая фиксирует недостачу.

Нужно ли восстанавливать НДС?

Недостача, обнаруженная в результате ревизии, не относится к ситуациям, требующим обязательной процедуры восстановления НДС. В каждом конкретном случае налогоплательщик сам принимает решение, уменьшать сумму налога или нет.

При неуплате или неполной выплате установленной суммы на юрлицо налагается штраф, составляющий не менее 20% от невыплаченной суммы, или от 10 базовых величин.

Нужен опытный специалист, чтобы принять верное решение и не переплачивать за налоги? Обращайтесь в «ПрофАудитКонсалт»: наши специалисты помогут минимизировать налоговые риски и займутся восстановлением бухгалтерского и налогового учета.

Также специалисты «ПрофАудитКонсалт» предлагают услугу бухгалтера. Звоните или заказывайте обратный звонок на нашем сайте!

Назад в раздел

Восстановлен ндс с недостачи проводка. Восстановление ндс при списании товара. Чтобы реально представлять финансовое положение дел.

Недостача и порча имущества

Из письма в редакцию:

«Организации нашего холдинга действовали в следующих ситуациях так:

1) в результате инвентаризации в 2016 г. обнаружены:

– недостача товара одного сорта;

– излишек такого же товара, но иного сорта.

Мы зачли недостачу излишками, в результате чего недостача перекрыта и в конечном итоге образовался излишек. Недостающие товары и товары в излишке были приобретены с учетом НДС. Поскольку при утрате товаров суммы НДС, принятые к вычету по ним, снимают с вычета, суммы НДС по недостающим товарам были восстановлены;

2) допущен перерасход приобретенного с НДС автомобильного топлива, т.е. оно было использовано сверх установленных норм. Принятая к вычету сумма «входного» НДС по израсходованному сверх норм топливу была снята с вычета путем ее восстановления. Восстановленные суммы НДС отражены в бухгалтерском учете на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»;

3) организация розничной торговли исчисляет НДС с применением расчетной ставки НДС (п. 9 ст. 103 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). Она учитывает движение товаров в стоимостном выражении по розничным ценам. Данные о номенклатуре и фактической цене приобретения недостающих товаров у нее отсутствуют. В 2016 г. выявлена недостача товаров. Нормы естественной убыли по реализуемым организацией товарам не установлены. При восстановлении налоговых вычетов она использовала расчетную ставку НДС.

Правильно ли поступили организации холдинга в рассматриваемых ситуациях?

Александр Леонидович, главный
бухгалтер холдинга»

Зачет недостачи излишками

Ваша организация допустила ошибку, восстановив ранее принятую к вычету сумму НДС по недостающим товарам, которые были перекрыты излишками с образованием излишка в конечном итоге. Объясню почему.

Пересортица возникает в случаях выявления активов одного и того же наименования в тождественных количествах излишков или недостач. Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих активов выше стоимости активов в излишке, эту разницу относят на виновных лиц.

Если лица, виновные в пересортице, не установлены, то положительные суммовые разницы относят на внереализационные доходы, отрицательные суммовые разницы рассматривают как недостачи сверх норм убыли.

Нормы убыли применяют лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль активов в пределах установленных норм определяется после зачета недостач излишками по пересортице (пп. 73, 76 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180).

Если после зачета по пересортице |*| оказалась недостача, нормы естественной убыли применяют по тому наименованию актива, по которому установлена недостача.

* Информация об отражении в бухгалтерском учете пересортицы товаров

При исчислении НДС не подлежат вычету суммы налога по товарам в случае их утраты (за исключением утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие)) (подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК).

Справочно: под утратой товара понимают событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная плательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством.

Поскольку нормы естественной убыли применяются в случаях выявления недостач после зачета недостач излишками по пересортице, суммы НДС, принятые ранее к вычету, восстанавливают исходя из суммы недостающих товаров после их зачета излишками.

Если после зачета недостачи излишками образовался излишек, суммы «входного» НДС, принятого к вычету, по недостающему товару не восстанавливают.

Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации необходимо сделать запись:

Д-т 68 – К-т 18

– отражается сумма НДС, принимаемая к вычету после ее восстановления.

Перерасход автомобильного топлива

Во втором случае организация поступила неверно, восстановив суммы НДС при перерасходе приобретенного с НДС автомобильного топлива.

Для обоснования используем:

– нормы подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК, которые приведены в рассмотренной выше ситуации;

– письмо МНС Республики Беларусь от 30.09.2009 № 2-1-9/846 «Об актуальных вопросах по исчислению налога на добавленную стоимость». В нем сказано, что в данной ситуации выбытия топлива не происходит, а осуществляется его потребление (вопрос 6).

Таким образом, если топливо израсходовано сверх установленных норм, сумму «входного» НДС, принятую к вычету, не восстанавливают в связи с отсутствием его порчи или утраты.

Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации необходимо сделать запись:

Д-т 68 – К-т 18

– отражается сумма НДС, принимаемая к вычету после ее восстановления.

Бухгалтерский учет НДС при наличии порчи и утраты товаров

Порядок отражения сумм НДС, не подлежащих вычету, приведен в п. 5 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее – Инструкция № 41).

Однако в нем не установлено, как должны отражаться в бухгалтерском учете суммы НДС по утраченным товарам. Это связано с тем, что на момент утверждения Инструкции № 41 и в период ее действия в НК не было норм, аналогичных установленной с 1 января 2016 г. в подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК.

Суммы НДС, не подлежащие вычету, отражают по дебету соответствующих счетов и кредиту счета 18 (п. 21 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий, предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

Фактическая себестоимость (в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, – стоимость по розничным ценам при ведении бухгалтерского учета товаров по этим ценам) недостающих или полностью испорченных материалов, товаров, иных запасов отражается по дебету счета 94 и кредиту счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и других счетов учета соответствующих запасов.

Корректировка налоговых вычетов по утраченным товарам согласно подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК, по сути, приводит к возникновению дополнительной статьи расходов (убытков) плательщика в связи с недостачей (порчей) имущества.

Таким образом, можно предположить, что непринимаемые к вычету суммы НДС по товарам, по которым установлен факт недостачи, отражают проводкой: Д-т 94 – К-т 18.

Суммы НДС, подлежащие вычету, отражают по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 18 (п. 4 Инструкции № 41).

Следовательно, если суммы НДС были восстановлены ошибочно, их после восстановления отражают в составе налоговых вычетов по дебету счета 68 и кредиту счета 18.

Применение расчетной ставки НДС при восстановлении налога

Организация допустила ошибку, применив при восстановлении ранее вычтенных сумм НДС расчетную ставку налога в случае недостачи товаров в розничной торговле |*|.

* Информация об отражении недостачи и (или) порчи запасов в учете 

Налоговые вычеты уменьшают на суммы НДС, принятые организацией ранее к вычету по утраченным товарам. Если невозможно определить размер ранее принятой к вычету суммы НДС, налоговые вычеты уменьшают на налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости утраченных товаров. Налоговые вычеты уменьшают в том отчетном периоде, в котором произошли порча, утрата таких товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров (подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК).

Поскольку организация учитывает движение товаров в стоимостном выражении по розничным ценам, у нее отсутствуют данные о номенклатуре и фактической цене приобретения недостающих товаров. Следовательно, не представляется возможным определить размер ранее принятых к вычету сумм НДС по недостающим товарам. Кроме того, использование расчетной ставки НДС для целей уменьшения налоговых вычетов организациями, исчисляющими НДС в соответствии с п. 9 ст. 103 НК, в НК не предусмотрено.

На основании этого налоговые вычеты уменьшают на сумму, равную 20 % от стоимости недостающих товаров (без учета суммы НДС, включенной в розничную цену недостающих товаров, и суммы торговой наценки, приходящейся на их стоимость).

Обращаю внимание, что неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).

Искренне Ваша, Ольга Павловна

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Бухгалтер LIVE. «Экспортный» НДС

Восстановить НДС если товар Учет НДС при недостаче или краже.