Составляется приказ о списании задолженности. После проведения вышеуказанных мероприятий, делаются следующие проводки: Бухгалтерский учет.

Содержание

Проводки по кредиторской задолженности

24.04.2012

Учет кредиторской и дебиторской задолженности

Автор:А. Калденбергер, магистр учета и аудита, старший преподаватель КЭУК, бухгалтер-практик, САР

1. УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1. Классификация и оценка кредиторской задолженности
Кредиторская задолженность представляет собой обязательства предприятия перед юридическими и физическими лицами, возникающие в связи с приобретением товаров, долгосрочных активов, получением работ или услуг.
Торговая кредиторская задолженность представляет собой обязательство оплатить товары или услуги, которые были приняты или поставлены и за которые выставлен счет или которые официально согласованы с поставщиком (см. МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», далее – МСФО (IAS) 37).
Кроме того, кредиторская задолженность включает в себя начисленные обязательства, которые в соответствии с МСФО (IAS) 37 трактуются как обязательства оплатить товары или услуги, которые были получены, но не были отфактурованы или официально согласованы с поставщиком, то есть получатель и срок платежа известны, а для определения суммы платежа выполняется формальный расчет (например, суммы оплаты отпускных, начисленные проценты за кредит и т. п.).
Для признания кредиторской задолженности в учете используются общие критерии признания обязательств. Чтобы обязательство было признано таковым, необходимо одновременное соответствие следующим критериям:
– существует высокая вероятность оттока экономических выгод, связанных с данным обязательством;
– стоимость обязательства может быть надежно оценена.
Кредиторская задолженность, которая классифицируется как финансовое обязательство, оценивается в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение».
Финансовое обязательство – любое обязательство, которое представляет собой:
• обязанность по договору:
– передать другой организации денежные средства или иные финансовые активы
или
– обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами на потенциально невыгодных условиях;
• контракт, расчет по которому будет или может быть произведен собственными долевыми инструментами организации.
К финансовым обязательствам, например, можно отнести торговую кредиторскую задолженность.
При первоначальном признании финансовые обязательства оцениваются по справедливой стоимости.
Справедливая стоимость – это сумма денежных средств, достаточная для исполнения обязательства при совершении сделки с независимыми, хорошо осведомленными и желающими совершить такую сделку сторонами.
После первоначального признания финансовые обязательства оцениваются по амортизируемой стоимости с применением метода эффективной ставки процента.
Под амортизируемой стоимостью финансового актива или финансового обязательства понимается величина, в которой финансовые активы или обязательства измерены при первоначальном признании, за вычетом выплат в погашение основной суммы долга, уменьшенная или увеличенная на сумму накопленной с использованием метода эффективной ставки процента амортизации разницы между первоначальной стоимостью и суммой погашения, а также за вычетом суммы уменьшения (прямого или путем использования счета оценочного резерва) на обесценение или безнадежную задолженность.
Метод эффективной ставки процента – метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых активов или финансовых обязательств) и распределения процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период.
Эффективная процентная ставка – это ставка, применяемая при точном дисконтировании расчетных будущих денежных платежей или поступлений на протяжении ожидаемого времени существования финансового инструмента или, где это уместно, более короткого периода, до чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства.
По срокам погашения кредиторская задолженность делится на краткосрочную и долгосрочную.
Обязательства должны классифицироваться как краткосрочные, когда:
– их предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании;
– они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.
Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.
В соответствии с типовым планом счетов в состав краткосрочной кредиторской задолженности включаются:
• краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам;
• краткосрочная кредиторская задолженность дочерним, ассоциированным и совместным организациям, а также филиалам и структурным подразделениям;
• краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда;
• краткосрочная кредиторская задолженность по аренде;
• текущая часть краткосрочной кредиторской задолженности;
• краткосрочные вознаграждения к выплате;
• прочая краткосрочная кредиторская задолженность.
В соответствии с типовым планом счетов в состав долгосрочной кредиторской задолженности включаются:
• долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам;
• долгосрочная кредиторская задолженность дочерним, ассоциированным и совместным организациям, а также филиалам и структурным подразделениям;
• долгосрочная кредиторская задолженность по аренде;
• долгосрочные вознаграждения к выплате;
• прочая долгосрочная кредиторская задолженность.
1.2. Учет кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками
Учет кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам учитывается на пассивных счетах 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».
Рассмотрим типовую корреспонденцию счетов по учету кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам: Пример 2 августа компания «А» перечислила на текущий счет компании «Б» аванс под поставку товаров на сумму 245 000 тенге. Товар поступил на склад компании «А» 8 августа. Стоимость товара по принятому счету от компании «Б» – 700 000 тенге (включая НДС). 12 августа компания «А» оплатила оставшуюся сумму задолженности. Составим бухгалтерские проводки. Бухгалтерские проводки компании «А» Пример Типовые проводки компании «А» при совершении следующих хозяйственных операций с поставщиками и подрядчиками: 1.3. Учет кредиторской задолженности по оплате труда
Заработная плата – это совокупность вознаграждений в денежной или натуральной форме, полученных работником за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время в соответствии с законодательством.
Различают основную и дополнительную оплату труда.
К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, оклад, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и так далее.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов на работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и так далее.
Согласно статье 126 «Системы оплаты труда» Трудового кодекса Республики Казахстан, труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и (или) коллективные результаты труда.
Система оплаты труда может формироваться на основе тарифной, бестарифной или смешанной системы.
Тарифная система оплаты труда включает в себя: тарифную ставку (оклады), тарифную сетку, тарифные коэффициенты.
Бестарифная система оплаты труда основывается на долевом распределении средств, предназначенных на оплату труда, в зависимости от критериев и на принципах оценки профессиональных качеств работников и их вклада в конечный результат.
Смешанная система оплаты труда может содержать элементы как тарифной, так и бестарифной систем оплаты труда.
Для усиления заинтересованности работников в повышении эффективности производства и качества выполняемых работ работодателем могут вводиться системы премирования и другие формы стимулирования труда.
Система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя.
Рассмотрим подробнее формы оплаты труда.
Повременной называется такая форма оплаты труда, при которой заработок работнику начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное им время.
Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады, если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.
Сдельной называется такая форма оплаты труда, при которой заработная плата работнику начисляется в заранее установленном размере за каждую единицу выполненной работы или изготовленной продукции (выраженной в производственных операциях, штуках, тоннах и так далее).
Для учета расчетов с персоналом по оплате труда используются следующие документы:
• табель учета рабочего времени, в котором осуществляется учет фактически отработанного времени каждым работником;
• наряд на сдельную оплату труда;
• документы на оплату неотработанного времени (листы временной нетрудоспособности, акты о простое, справки из военкомата и т. д.);
• расчетно-платежная ведомость, которая служит для определения размера заработной платы и удержаний из нее, а также является основанием для выплаты заработной платы за месяц;
• платежная ведомость, которая используется для выплаты заработной платы работникам (в ней указываются фамилии и инициалы работников, их табельный номер, сумма к выдаче и расписка в получении заработной платы).
Учет задолженности по оплате труда ведется на пассивном счете 3350 «Краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда».
Типовая корреспонденция счетов по учету задолженности по оплате труда представлена в таблице. Пример Расчет обязательных пенсионных взносов (далее – ОПВ), индивидуального подоходного налога (далее – ИПН) и заработной платы к выдаче сотрудникам ТОО «А» за месяц отражен в таблице 1. Начисленные доходы работникам в соответствии с Налоговым кодексом являются также объектом обложения социальным налогом и социальными отчислениями.
Таблица 1 Примечание. *МЗП (минимальный размер заработной платы) в соответствии с Законом Республики Казахстан «О республиканском бюджете на 2011–2013 годы» от 29 ноября 2010 года № 357-IV на 1 января 2011 года составляет 15 999 тенге. Начисленные доходы работникам в соответствии с Налоговым кодексом являются также объектом обложения социальным налогом и социальными отчислениями. Расчет социальных отчислений и социального налога с облагаемых доходов сотрудников ТОО «А» за месяц отражен в таблице 2. Таблица 2 Корреспонденция счетов по начислению и уплате обязательных пенсионных взносов, а также налогов, начисленных с доходов сотрудников ТОО «А» за месяц, отражены в таблице 3. Таблица 3 Средняя заработная плата исчисляется в соответствии с Едиными правилами исчисления средней заработной платы работников, утвержденными постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394. Пример Работнику предоставляется ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск на 24 календарных дня с 24 января по 16 февраля 2011 года. В расчетном периоде работник отсутствовал по болезни с 21 по 25 июня 2010 года. На предприятии пятидневная рабочая неделя. Рассчитаем сумму отпускных к начислению. 1. Расчетный период – с 1 января 2010 года по 31 декабря 2010 года. 2. Сумма начисленной заработной платы за расчетный период: Примечание. Из расчетного периода исключаются неотработанное время и суммы, начисленные за неотработанное время, когда работнику выплачивалась или сохранялась средняя заработная плата 3. Средний дневной заработок равен 2 432 тенге (588 636 : 242). 4. Количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на период отпуска с 24 января по 16 февраля 2011 года и подлежащих оплате, – 18. 5. Средняя заработная плата, сохраняемая на период отпуска (сумма отпускных к начислению), – 43 776 тенге (2 432 х 18). 6. В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:
Дебет 7110 Расходы по реализации продукции и оказанию услуг 43 776 Кредит 3350 Краткосрочная задолженность по оплате труда 43 776. Пример Работник был принят на работу 19 июля 2010 года на должность системного администратора. Режим работы предприятия – пятидневная восьмичасовая рабочая неделя. Работник прекращает трудовой договор 18 февраля 2011 года. Начисленная заработная плата за расчетный период составляет 967 000 тенге. По условию трудового договора продолжительность оплачиваемого ежегодного трудового отпуска работника составляет 24 календарных дня. Дни неиспользованного оплачиваемого ежегодного трудового отпуска определяются согласно трудовому законодательству Республики Казахстан. Начислим компенсацию за неиспользованный трудовой отпуск. 1. Определим количество рабочих дней в расчетном периоде по календарю пятидневной рабочей недели: 2. Количество календарных дней неиспользованного отпуска за отработанное время – 14 (24 : 351 х 208). 3. 14 календарных дней неиспользованного отпуска отсчитываются с рабочего дня, следующего за датой прекращения трудового договора, то есть начиная с 21 февраля 2011 года. В указанном периоде выбираются рабочие дни. В данном примере 10 рабочих дней, определенных с учетом режима работы предприятия. 4. Средний дневной заработок составит 6 534 тенге (967 000 : 148). 5. Сумма начисленной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск – 65 340 тенге (6 534 х 10). 6. В бухгалтерском учете сумма начисленной компенсации будет отражена следующим образом:
Дебет 7210 Административные расходы 65 340 Кредит 3350 Краткосрочная задолженность по оплате труда 65 340. Пример Работник (сантехник, обслуживающий производственное помещение) был временно нетрудоспособен с 10 по 21 января 2011 года. Расчетный период – с 1 января 2010 года по 31 декабря 2010 года. В расчетном периоде работник был временно нетрудоспособен с 5 по 9 апреля 2010 года, а также находился в отпуске без сохранения заработной платы с 15 по 17 сентября 2010 года. Режим работы предприятия – пятидневная рабочая неделя. Начислим заработную плату за время, когда работник был нетрудоспособен. 1. Определим сумму начисленной работнику заработной платы в расчетном периоде: Примечание. При определении количества рабочих дней (рабочих часов), используемых для исчисления среднего дневного (часового) заработка, исключены: – рабочие дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности работника с 5 по 9 апреля 2010 года; – рабочие дни, приходящиеся на период отпуска без сохранения заработной платы с 15 по 17 сентября 2010 года. Соответственно, суммы, начисленные в указанные периоды, не учитываются при расчете среднего дневного заработка. 2. Рассчитаем средний дневной заработок: 872 728 : 239 = 3 652 тенге. 3. По календарю пятидневной рабочей недели количество рабочих дней, подлежащих оплате во время временной нетрудоспособности, равно 10. 4. Исчисляем среднюю заработную плату работника за период временной нетрудоспособности: 3 652 х 10 = 36 520 тенге. 5. Размер рассчитанного выше пособия по временной нетрудоспособности превышает пятнадцатикратную величину месячного расчетного показателя (1 512 х 15 = 22 680 тенге). Следовательно, работнику будет начислено 22 680 тенге. 6. В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:
Дебет 8410 Накладные расходы 22 680 Кредит 3350 Краткосрочная задолженность по оплате труда 22 680. Заработная плата выплачивается в денежной форме в национальной валюте Республики Казахстан не реже одного раза в месяц и не позже первой декады следующего месяца. Дата выплаты заработной платы предусматривается трудовым, коллективным договорами.
В соответствии с пунктом 4 статьи 134 Трудового кодекса Республики Казахстан при задержке по вине работодателя выплаты заработной платы и иных выплат, связанных с расторжением трудового договора с работником, работодатель выплачивает работнику задолженность и пени. Размер пени рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Национального банка Республики Казахстан на день исполнения обязательств по выплате заработной платы и начисляется за каждый просроченный календарный день начиная со следующего дня, когда выплаты должны быть произведены, и заканчивая днем выплаты.
Расчет пени по не выплаченной в срок заработной плате производится по формуле: где П – сумма начисленной пени; H – своевременно не выплаченная сумма заработной платы; Р – ставка рефинансирования; Д – количество дней просрочки. Пример Заработная плата за январь 2011 года в размере 70 000 тенге была выплачена на 22 календарных дня позже установленного срока. Ставка рефинансирования Национального банка Республики Казахстан на день выплаты заработной платы – 7% годовых. Произведем расчет пени по не выплаченной в срок заработной плате, используя приведенную выше формулу: П = (70 000 х 7%) : 365 х 22 = 295 тенге. При начислении пени по не выплаченной в срок заработной плате составляется бухгалтерская проводка:
Дебет 7470 Прочие расходы Кредит 3350 Краткосрочная задолженность по оплате труда.
Не исключена ситуация, когда за организацией остается долг перед работником по заработной плате на протяжении нескольких лет. По истечении срока исковой давности организация может списать сумму задолженности перед работником на счет дохода организации, произведя при этом в бухгалтерском учете следующую запись:
Дебет 3350 Краткосрочная задолженность по оплате труда Кредит 6280 Прочие доходы.
1.4. Учет кредиторской задолженности по аренде
Аренда – это договор, согласно которому арендодатель передает арендатору в обмен на арендную плату или серию платежей право пользования активом в течение согласованного срока.
В зависимости от сроков аренды имущества различают:
• долгосрочную аренду (лизинг) – на срок более трех лет;
• среднесрочную аренду (хайринг) – на период от одного до трех лет;
• краткосрочную аренду (рентинг, чартер) – на срок до одного года. МСФО (IAS) 17 «Аренда» подразделяет арендуна два типа:
• финансовая аренда;
• операционная аренда.
Финансовая аренда – это аренда, по условиям которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, связанных с владением активом.
Под рисками подразумевается риск от изменения ликвидационной стоимости, от преждевременного морального и физического износа, от изменения конъюнктуры рынка, от случайной гибели, потери актива, кражи, порчи и другого.
Под выгодами подразумеваются право получения дохода от эксплуатации актива и выгода от изменения ликвидационной стоимости.
Классификация аренды производится в начале арендной операции, и чаще всего она одинакова для арендатора и арендодателя, поскольку осуществляется по единому договору. Форма финансовой аренды возникает, если арендные отношения отвечают одному из следующих требований:
1) период аренды совпадает или весьма близок к сроку полезной службы арендованного имущества;
2) в начале срока аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет, по крайней мере, практически всю справедливую стоимость арендуемого актива;
3) право собственности на актив в конце срока аренды переходит к арендатору;
4) договором аренды предусмотрено право арендатора выкупить арендованное имущество по цене, намного ниже справедливой стоимости в конце срока аренды или в любой иной момент в течение арендного срока;
5) арендованное имущество настолько специфично, что может использоваться только арендатором.
Дополнительными признаками, на основании которых аренду можно классифицировать как финансовую, являются:
1) при досрочном прекращении аренды арендатором все убытки арендодателя, связанные с таким досрочным прекращением, ложатся на арендатора;
2) прочие доходы или убытки от колебаний ликвидационной стоимости актива на конец срока аренды получает арендатор (например, в форме скидки с арендной платы, равной большей части поступлений от продаж в конце срока аренды);
3) арендатор имеет возможность продлить аренду, причем арендные платежи в продленном периоде будут значительно ниже рыночных. Если становится понятным по каким-то другим признакам, что в рамках аренды не происходит передачи практически всех рисков и выгод, присущих праву собственности, то аренда классифицируется как операционная.
Например, такая ситуация может возникнуть, если право собственности на актив переходит в конце срока аренды за нефиксированную плату, равную его справедливой стоимости, или если существует условная арендная плата, которая делает невозможным переход арендатору практически всех рисков и выгоды, связанных с владением активом.
Для установления условий аренды стандарты вводят такие определения, как начало аренды, начало срока аренды, срок аренды, минимальные арендные платежи, срок экономической службы, срок полезной службы, гарантированная и негарантированная ликвидационная стоимость, валовые инвестиции в аренду, чистые инвестиции в аренду, незаработанный финансовый доход и другие. Рассмотрим некоторые из них.
Начало арендыэто более ранняя из следующих дат: дата заключения договора об аренде или дата принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды. Дата заключения договора аренды обязывает стороны договора аренды классифицировать аренду как финансовую или операционную, а также произвести все необходимые расчеты в случае финансовой аренды, в частности:
− расчет суммы чистых инвестиций в аренду (для арендодателя);
− расчет дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей (для арендатора).
Начало срока арендыэто дата, с которой арендатор может реализовать свое право на использование арендованного актива. Это дата первоначального признания договора аренды (т. е. признания активов, обязательств, доходов или затрат, вытекающих из договора аренды соответствующим образом).
Дата начала срока аренды используется для проведения операции на счетах бухгалтерского учета, а также с этой даты начинается отсчет срока аренды. Право владения и пользования обычно переходит к арендатору от арендодателя с момента приема-передачи актива, соответственно, этот момент является началом срока аренды.
Срок арендыне подлежащий сокращению период, в течение которого арендатор в соответствии с договором арендует актив, а также любые иные дополнительные периоды, в течение которых у арендатора есть право продолжить аренду актива с дополнительной оплатой или без нее, если на момент начала срока аренды имеется обоснованная уверенность в том, что арендатор реализует это право.
Примечание. Срок аренды может отличаться от срока договора аренды. Пример Организация «А» заключила с организацией «В» договор аренды 1 января 2009 года. Срок действия договора – до 1 марта 2012 года. По условиям договора организация «А» обязуется предоставить в аренду оборудование организации «В» c 1 марта 2009 года до 1 марта 2012 года. В данном случае срок договора – 3 года и 2 месяца, срок аренды – 3 года ровно. Срок аренды – это срок владения и пользования предметом аренды в соответствии с договором. В срок аренды также включаются периоды, в течение которых арендатор имеет право продолжить аренду и намерен реализовать его. Пример Срок аренды составляет 7 лет, кроме того, договор предусматривает продление срока аренды еще на 2 года, если арендатор внесет дополнительный аванс в размере 500 000 тенге. Если арендатор не внес дополнительный аванс в размере 500 000 тенге, срок аренды составляет 7 лет. В данном случае договором предусмотрена возможность арендатора продлить срок финансовой аренды, однако он не воспользовался этой возможностью и не внес аванс. Если арендатор внес дополнительный аванс в размере 500 000 тенге, то срок аренды составляет 9 лет, так как арендатор произвел действия, свидетельствующее о намерении реализовать свое право на дополнительный срок аренды в течение 2 лет. Минимальные арендные платежи – это платежи на протяжении срока аренды, которые требуются или могут быть затребованы от арендатора, плюс гарантированная ликвидационная стоимость арендуемого актива. Пример Договором аренды предусмотрены арендные платежи в размере 500 000 тенге ежегодно в течение 5 лет. По окончании договора предмет аренды возвращается лизинговой организации. Гарантированная ликвидационная стоимость установлена договором в размере 300 000 тенге. В этом случае минимальные арендные платежи составят 2 800 000 тенге (500 000 х 5 + 300 000). Гарантированная ликвидационная стоимость – это та часть ликвидационной стоимости, которая гарантируется арендатором или связанной с ним стороной, то есть сумма, которую получит арендодатель в любом случае.
Понятие гарантированной ликвидационной стоимости применяется только в случае, если право собственности не переходит к арендатору по окончании срока договора. Пример Организация «А» передает в финансовую аренду организации «Б» оборудование стоимостью 700 000 тенге. По условиям договора организация «Б» эксплуатирует предмет финансовой аренды в течение 5 лет, а затем возвращает арендодателю. Стороны установили в качестве гарантированной ликвидационной стоимости сумму в размере 120 000 тенге. Если на момент возврата оборудования от арендатора к арендодателю его справедливая рыночная стоимость будет больше установленной в договоре, например 150 000 тенге, то арендатор просто возвращает имущество арендодателю. При этом его гарантия считается выполненной, поскольку арендодатель получил оборудование, как минимум, по гарантированной стоимости. Если же на момент передачи оборудования его рыночная стоимость будет меньше установленной в договоре, например 100 000 тенге, то арендатор для выполнения своей гарантии не только возвращает имущество, но и доплачивает арендодателю сумму разницы в размере 20 000 тенге. Ставка процента, подразумеваемая в договоре аренды, – это ставка дисконта, которая на начало срока аренды обеспечивает равенство суммы справедливой стоимости арендованного актива и дисконтированной стоимости суммы следующих величин:
• минимальных арендных платежей с точки зрения арендодателя;
• негарантированной ликвидационной стоимости.
1.4.1. Учет финансовой аренды у арендатора
Арендаторы должны признавать финансовую аренду как активы и обязательства в балансе в размере, равном на начало срока аренды справедливой стоимости, или, если она ниже, в размере, равном дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. При подсчете дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей коэффициентом дисконтирования является процентная ставка, заложенная в договор аренды, если ее возможно установить, если же нет, следует использовать приростную ставку процента на заемный капитал арендатора.
Первоначальные прямые затраты, понесенные арендатором и непосредственно связанные с договором аренды, относятся на увеличение стоимости актива, полученного по договору аренды. К таким затратам могут быть отнесены расходы по транспортировке, погрузке/разгрузке, монтажу предмета аренды.
Минимальные арендные платежи должны быть распределены между финансовыми выплатами и сокращением неоплаченных обязательств. Финансовая плата должна распределяться по периодам в течение срока аренды таким образом, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента на оставшееся сальдо обязательства для каждого периода.
Распределение процентных платежей в течение срока действия договора аренды производится с использованием одного из следующихметодов:
кумулятивного метода, который по своей сущности аналогичен методу начисления амортизации основных средств по сумме чисел лет полезного использования;
актуарного метода, в соответствии с которым процентную ставку применяют к величине арендных обязательств, которые сложились на конец каждого расчетного периода.
Также необходимо отметить, что амортизационная политика для амортизируемых активов, полученных по договору финансовой аренды, должна соответствовать той политике, которая используется арендатором для аналогичных долгосрочных активов.
Ниже приведена рекомендуемая последовательность действий при учете финансовой аренды для арендатора.
Действие 1. Определить тип договора, основываясь на экономической сущности совершаемых хозяйственных операций (договор купли-продажи или договор аренды). Если договорные отношения квалифицированы как арендные, то продолжить указанную последовательность действий.
Действие 2. Провести классификацию арендных отношений (финансовая или операционная аренда).
Действие 3. Определить величину коэффициента дисконтирования минимальных арендных платежей.
Действие 4. Исчислить дисконтированную стоимость минимальных арендных платежей, сравнить указанную стоимость со справедливой стоимостью объекта аренды и определить стоимость первоначального признания арендуемого основного средства.
Действие 5. Произвести амортизационные начисления.
Действие 6. Осуществить распределение арендных платежей в течение срока действия договора аренды, используя метод, установленный учетной политикой организации (составить график арендных платежей).
Указанная последовательность действий характерна для договоров финансовой аренды. В случае операционной аренды количество производимых действий существенно уменьшается.
В таблице отражена типовая корреспонденция счетов по учету финансовой аренды у арендатора. Пример Организация заключила договор аренды № 1 от 1 января 2011 года. Срок действия договора – 3 года. За объект аренды арендодателем ранее было выплачено (справедливая стоимость) 18 000 000 тенге. Объект аренды – устройство для проведения испытаний (носит специфический характер и без модификации может быть использовано исключительно арендатором). Условиями договора предусмотрено 6 выплат по 4 000 000 тенге. Все выплаты осуществляются в конце каждого отчетного периода. Согласованная сторонами процентная ставка составляет 12% годовых. Процентные платежи подлежат распределению с использованием кумулятивного метода. По условиям договора право собственности на актив не переходит к арендатору. Классификация аренды – финансовая, так как объект аренды носит специфический характер. Для начисления амортизации арендованного актива применяется прямолинейный метод, срок полезного использования оборудования составляет 6 лет. Определим дисконтированную стоимость минимальных арендных платежей. Дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей (текущая стоимость аннуитета постнумерандо): где фактор PVOA – это фактор текущей стоимости аннуитета обычного (постнумерандо); R – процентная ставка арендной платы; n – количество периодов выплат. Таким образом, PVOA = 4 000 000 х 1/0,06 х (1 — 1/(1 + 0,06)6) = 4 000 000 х 4,917 = 19 668 000 тенге.
Справедливая стоимость актива составляет 18 000 000 тенге, что не превышает величину дисконтированных минимальных арендных платежей.
Поэтому актив в учете арендатора будет учитываться по указанной справедливой стоимости.
Произведем расчет финансовых расходов по вознаграждению:
− совокупные финансовые расходы за весь период аренды = минимальные арендные платежи — сумма основного долга = 6 000 000 тенге (4 000 000 х 6 периодов — 18 000 000);
− кумулятивное число К = N х (N + 1) / 2, (где N – количество выплатных дат), то есть по условию задачи: К = 6 х (6 + 1) / 2 = 21;
− распределение финансовых расходов по периодам аренды (совокупные финансовые расходы, умноженные на расчетный коэффициент):
1-й период: 6 000 000 х 6/21 = 1 714 286 тенге; 2-й период: 6 000 000 х 5/21 = 1 428 571 тенге; 3-й период: 6 000 000 х 4/21 = 1 142 857 тенге; 4-й период: 6 000 000 х 3/21 = 857 143 тенге; 5-й период: 6 000 000 х 2/21 = 571 429 тенге; 6-й период: 6 000 000 х 1/21 = 285 714 тенге.
Произведем распределение финансовых расходов и величины арендных обязательств в течение срока действия договора. График распределения арендных платежей (кумулятивный метод) График арендных платежей для арендатора можно представить и в другом варианте. График распределения арендных платежей (кумулятивный метод) Бухгалтерские проводки по договору аренды № 1 будут выглядеть следующим образом: Примечание. Арендатор амортизирует актив в течение срока аренды, то есть три года, так как в соответствии с договором право собственности по окончании срока аренды к нему не переходит. Пример Организация заключила договор аренды № 2 от 5 января 2011 года. Срок действия договора – 5 лет. Объект аренды – производственное оборудование. По условиям договора право собственности на актив не переходит к арендатору. Условия погашения арендных обязательств – осуществление ежегодных платежей в размере 35 000 000 тенге. Все платежи осуществляются в конце каждого отчетного периода. Исключение составляет платеж за 2011 год, который осуществляется в первый рабочий день соответствующего календарного года. Указанный актив был приобретен арендодателем за 150 000 000 тенге (справедливая стоимость). Срок полезного использования актива совпадает со сроком заключенного договора аренды. Согласованная сторонами годовая процентная ставка составляет 8,36%. Распределение финансовых (процентных) выплат осуществляется с использованием актуарного метода. Классификация аренды – финансовая, так как срок действия договора совпадает со сроком полезного использования актива. При формировании финансовой отчетности принимаем допущение, что дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей превышает справедливую стоимость объекта аренды. Произведем расчет процентных выплат и величины арендных обязательств в течение всего срока действия договора. График распределения арендных платежей (актуарный метод) Проведем классификацию задолженности по аренде на текущую и долгосрочную. Из таблицы видно, что по состоянию на 31 декабря 2012 года задолженность по арендному обязательству составляет 89 614 000 тенге, что является долгосрочной кредиторской задолженностью. Краткосрочная составляющая кредиторской задолженности устанавливается арифметическим путем и составляет 25 386 000 тенге (115 000 000 — 89 614 000). Финансовые расходы по вознаграждению за 2011 год составляют 9 614 000 тенге и подлежат выплате в 2012 году одновременно с погашением основного арендного обязательства. Указанный платеж определяется как произведение задолженности на начало периода и согласованной процентной ставки. Платеж, осуществляемый в 2011 году, процентной составляющей не содержит, так как был осуществлен одновременно с заключением договора аренды. В обобщенном виде отражение операций по финансовой аренде у арендатора показано в таблице. 1.4.2. Учет операционной аренды у арендатора
Операционная аренда

Списание дебиторской, кредиторской задолженности расчетов в бухгалтерском учете организации, определим типовые бухгалтерские проводки.

Списание дебиторской, кредиторской задолженности

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами — это отдельный блок учетных операций и специальные строки в балансе. Из нашей статьи вы узнаете о нюансах классификации долгов фирмы и связанных с расчетами бухгалтерских проводках.

 

Кто и когда использует счета учета расчетов с дебиторами и кредиторами

В каком разделе баланса отражается дебиторская задолженность

Краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность: как разделить и для чего это делать

Что входит в дебиторскую задолженность

На каком счете дебиторская задолженность отражаться не может

Что можно узнать из баланса о кредиторской задолженности

Покупка дебиторской задолженности: условия и проводки (на какой счет отнести)

Приобретение долга: нюансы бухгалтерского учета

Итоги

 

Кто и когда использует счета учета расчетов с дебиторами и кредиторами

Счета учета расчетов с дебиторами и кредиторами— неотъемлемый набор счетов любой компании, так как ее функционирование невозможно без:

  • начисления и выплаты своим работникам зарплаты и иных выплат (появление дебетовых и кредитовых оборотов по счету 70);
  • исполнения налоговых обязательств (возникновение дебетового и кредитового сальдо по счетам 68 и 69);
  • проведения расчетов со своими контрагентами (обороты и сальдо по счетам расчетов: 60,62,76);

Полноценный бухгалтерский учет без указанных счетов организовать невозможно. Учет на них необходимо вести непрерывно в хронологической последовательности в течение всего периода деятельности фирмы.

Какие счета учета применяют бюджетные организации для расчетов с дебиторами и кредиторами, см. в материале «Составляем план счетов бюджетного учета — образец 2016».

В каком разделе баланса отражается дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность в балансе отражается в разделе II «Оборотные активы» по строке 1230 «Дебиторская задолженность».

Чтобы заполнить эту строку баланса, необходимо собрать информацию с разных бухгалтерских счетов и применить следующую формулу:

стр. 1230 = ДС (сч. 60 + сч. 62 + сч. 68 + сч. 69 + сч. 70 + сч. 71 + сч. 73 + сч. 75 + сч. 76) − КС сч. 63,

где ДС и КС — дебетовое и кредитовое сальдо счетов, на которых отражается дебиторская задолженность.

Как международные стандарты предписывают учитывать дебиторку, см. в материале «Учет дебиторской задолженности по МСФО».

Отдельные виды долгов дебиторов могут отражаться в балансе в других строках — об этом далее.

Краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность: как разделить и для чего это делать

Деление активов по срокам имеет большое значение для финансового анализа показателей деятельности фирмы.

Как проводится анализ бухгалтерского баланса, см. в материале «Методика анализа бухгалтерского баланса предприятия».

Порядок такого разделения прост (п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н):

  • активы являются краткосрочными, если срок их обращения (погашения) не превышает 12 мес. после отчетной даты или продолжительности операционного цикла (если он больше 12 мес.);
  • все остальные активы относятся к долгосрочным.

Долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность в балансе не выделена — ее расшифровка по срокам производится в пояснениях к балансу.

В общем случае вся дебиторка считается высоколиквидным (высокооборотоспособным) активом, и потому для нее определено единое место в разделе II «Оборотные активы». Фактически же не все долги дебиторов одинаковы по ликвидности. К примеру, осуществляемые фирмой предоплаты (авансы выданные) в связи с осуществлением капитального строительства обладают низкой ликвидностью и по рекомендациям Минфина РФ (письмо от 11.04.2011 № 07-02-06/42) их необходимо отражать в балансе в составе внеоборотных активов по строке «Незавершенное строительство».

Когда дебиторская задолженность отражается по строке 1170 «Финансовые вложения» баланса, вы можете узнать, дочитав наш материал до конца.

Что входит в дебиторскую задолженность

Состав дебиторской задолженности в сжатой форме можно представить следующим образом:

  • долги перед фирмой контрагентов, заемщиков, сотрудников и др.;
  • излишне уплаченные налоги, сборы, страховые взносы;
  • долги учредителей по вкладам в уставный капитал;
  • выданные авансы;
  • признанные должниками (или по решению суда) штрафы, пени и неустойки.

В развернутом виде каждая укрупненная группа может быть детализирована по элементам. Например:

  • дебиторская задолженность контрагентов включает долги поставщиков и подрядчиков (по неотработанным авансам), покупателей и заказчиков (за поставленные товары и продукцию);
  • сотрудники могут задолжать своему предприятию по подотчетным суммам, по выданным ссудам, по неотработанной, но полученной зарплате и др.

Объемы и виды дебиторской задолженности в конкретной фирме зависят от специфики и масштабов ее деятельности, финансовой политики, схем работы с дебиторами и иных факторов.

На каком счете дебиторская задолженность отражаться не может

Дебиторская задолженность не может быть отражена на счетах учета (например):

  • основных средств и нематериальных активов — 01, 04;
  • амортизации — 02, 05;
  • товарно-материальных ценностей (МПЗ, товаров, продукции) — 10, 15, 16, 41, 43, 45;
  • денежных средств — 50, 51, 52, 55;
  • затрат, доходов и расходов (на производство, на продажу, прочих доходов и расходов) — 20, 23, 25, 26, 44, 91.

Чтобы не ошибиться в применении счетов для учета дебиторской задолженности, необходимо правильно формировать рабочий план счетов и досконально владеть информацией о назначении каждого применяемого счета.

Узнайте больше о плане счетов на 2017 год — см. материал «План счетов бухгалтерского учета на 2017 год (скачать)».

Что можно узнать из баланса о кредиторской задолженности

Строка 1520 «Кредиторская задолженность» расположена в разделе V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса. Крупные компании добавляют строки в баланс для расшифровки кредиторской задолженности по ее видам. Например:

  • стр.1521 — долги перед контрагентами;
  • стр.1522 — задолженность по налогам и сборам;
  • стр.1523 — недоплаченные страховые взносы;
  • стр.1524 — начисленная, но не выплаченная зарплата и т. д.

Отдельную детализацию кредиторских долгов фирмы приводят вне балансовых строк, в пояснениях и расшифровках к балансу.

Детальную информацию о составе и учетных нюансах кредиторской задолженности см. в материале «Как кредиторская задолженность отражается на счетах?».

Покупка дебиторской задолженности: условия и проводки (на какой счет отнести)

Дебиторская задолженность может появиться на счетах компании в результате цессии — передачи права требования долга.

Приобрести долг третьего лица вправе любой хозяйствующий субъект. Основная цель такой покупки — получить выгоду от сделки (купить дешевле и взыскать (или зачесть) номинал долга).

Процесс покупки происходит при следующих условиях:

  • между сторонами договора заключается договор цессии;
  • договор требует нотариального удостоверения, если долг возник из сделки, совершенной в нотариальной форме;
  • переход прав на подлежащее обязательной госрегистрации имущество к новому кредитору подлежит госрегистрации;
  • должник должен быть проинформирован о переходе права требования долга — эта обязанность лежит на первоначальном кредиторе;
  • после оформления сделки по покупке долга все подтверждающие долг документы от первоначального кредитора лучше получить по акту приема-передачи.

С ситуациями, требующими оформления акта приема-передачи, знакомьтесь с помощью размещенных на нашем сайте материалов:

Бухгалтерская проводка по учету дебиторской задолженности, купленной у первоначального кредитора (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н):

Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

При отражении приобретенной задолженности в составе финансовых вложений необходимо выполнить ряд условий — об этом узнайте из следующего раздела.

Приобретение долга: нюансы бухгалтерского учета

Покупателю долга при отражении приобретения в бухгалтерском учете необходимо:

  • проверить, соответствует ли приобретенное право требования долга критериям финансового вложения;
  • корректно сформировать его первоначальную сумму.

Чтобы признать в учете финансовое вложение, приобретенная дебиторская задолженность должна быть:

  • потенциально выгодна ее покупателю — может принести доход;
  • документально подтверждена.

Кроме того, к покупателю долга должны перейти все финансовые риски (неплатежеспособности должника, изменения стоимости долга и др.).

Чтобы отразить в учете купленную задолженность в достоверной оценке, необходимо правильно сформировать ее первоначальную стоимость, вычисляемую по формуле (пп. 8–9 ПБУ 19/02):

ПСфв = ФЗ + КС + ПС + ПЗ,

где:

ПСфв — первоначальная стоимость финансового вложения;

ФЗ — фактические затраты по договору цессии;

КС и ПС — стоимость консультационно-информационных и посреднических услуг, связанных с приобретением дебиторки;

ПЗ — иные (прочие) связанные с приобретением долга затраты.

Схему расчета первоначальной стоимости разнообразных активов узнайте изподготовленных специалистами нашего сайта материалов:

Итоги

Дляу чета расчетов с дебиторами и кредиторами применяются разнообразные счета: счет 60 или 62 — если контрагенты фирмы задолжали ей за поставленные товары или не отработали выданный аванс, счет 71 — если сотрудники не отчитались по подотчетным суммам или компания не возместила потраченные на ее нужды их личные средства, счет 68 — при наличии переплаты или долгов по налогам и др.

Если дебиторская задолженность приобретена по договору цессии, ее отражают на счете 58 в том случае, если по критериям она соответствует понятию финансового вложения.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Дебиторская и кредиторская задолженности: Аналитические материалы. Полезно: Деньги в неплатежеспособном банке: особенности учета.

Учет дебиторской и кредиторской задолженности

Актуально на: 27 января 2017 г.

Бухгалтерский учет дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность – это суммы, которые должны уплатить организации другие организации и физлица, именуемые дебиторами. Приведем типовые проводки по учету дебиторской задолженности в нашем материале.

Дебиторская задолженность: счета учета

В соответствии с Разделом VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) синтетический и аналитический учет дебиторской задолженности организации ведется на следующих счетах:

  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
  • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
  • 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  • 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
  • 75 «Расчеты с учредителями»;
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Приведенные выше счета являются активно-пассивными, т. е. допускающими наличие как дебетового, так и кредитового сальдо. Соответственно, дебиторская задолженность означает формирование дебетового сальдо по счетам учета расчетов.

Типовые записи по учету дебиторки

Приведем основные записи по бухгалтерскому учету расчетов с дебиторами и кредиторами, в результате которых у организации может возникнуть дебиторская задолженность.

Операция Дебет счета Кредит счета
Перечислен аванс поставщику 60 51 «Расчетные счета, 52 «Валютные счета» и др.
Отгружена продукция покупателю 62 90 «Продажи», субсчет «Выручка»
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС 69 70
Выдан аванс работникам 70 50 «Касса», 51 и др.
Выданы работникам денежные средства под отчет на командировочные расходы 71 50, 51 и др.
Выдан заем работнику 73 50, 51 и др.
Отражена задолженность учредителей по оплате уставного капитала 75 80 «Уставный капитал»
Начислены проценты по выданному займу 76 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Бухгалтерские проводки по списанию дебиторской задолженности необходимо отличать от погашения дебиторской задолженности. Ведь погашение дебиторской задолженности – это исполнение обязанности дебитора возместить долг, а списание – отнесение на финансовые результаты или другие источники дебиторской задолженности, которая уже не будет погашена.

К примеру, погашение дебиторской задолженности покупателей за отгруженную им продукцию будет отражаться так:

Дебет счетов 51, 52 и др. – Кредит счета 62

А списание задолженности по выданному работнику займу в связи с прощением долга:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 73

Если же списывается дебиторская задолженность, которая ранее была признана сомнительной и по которой был создан резерв, производится бухгалтерская запись:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» — Кредит счетов 62, 60 и др.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Понятие дебиторской и кредиторской задолженности порядок учета

Дебиторская и кредиторская задолженность: учет и порядок списания Содержание операции Бухгалтерские проводки Примечания. Дебет Кредит. 1.