НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги.

Срок исковой давности по налогам

В пункте 8 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом для целей налогообложения признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

Об особенностях применения этой нормы вы узнаете из данной статьи.

Кредиторская задолженность и срок исковой давности.

Общие положения

Если у организации имеется обязательство перед кредиторами и срок исковой давности истек, то сумма задолженности должна быть списана и отражена в составе внереализационных доходов, то есть учтена при расчете налога на прибыль.

Таким образом, налогоплательщику необходимо понимать, как рассчитать этот срок, чтобы не пропустить его истечение и вовремя отразить внереализационный доход.

В гражданском законодательстве исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, чье право нарушено (ст. 195 ГК РФ). Проще говоря, исковая давность – это отрезок времени, в течение которого организация или физическое лицо могут обратиться в суд за защитой своих прав. Если этот срок закончился, кредитор не сможет истребовать сумму долга с налогоплательщика. Таким образом, у последнего возникает доход, подлежащий налогообложению.

Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 НК РФ.

Отметим, для отдельных видов требований законом могут вводиться специальные сроки исковой давности, более длительные или сокращенные по сравнению с общим сроком (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Если говорить о более длительных, то примером может служить десятилетний срок для исков о применении последствий недействительности ничтожной сделки (п. 1 ст. 181 ГК РФ). Сокращенные сроки давности установлены в ч. II ГК РФ. Например, годичный срок исковой давности предусмотрен для требований, предъявляемых в связи с ненадлежащим качеством работы, выполненной по договору подряда (п. 1 ст. 725), для требований, вытекающих из перевозки груза (п. 3 ст. 797). Но эти сроки используются в гражданском законодательстве для защиты прав того или иного лица. Для целей применения положений п. 18 ст. 250 НК РФ действует общий срок – три года.

Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон (ст. 198 ГК РФ).

Отметим, что срок исковой давности, пропущенный юридическим лицом по требованиям, связанным с осуществлением им предпринимательской деятельности, не подлежит восстановлению независимо от причин его пропуска (п. 12 Постановления № 43[1]).

Начало течения срока исковой давности

Согласно п. 2 ст. 200 ГК РФ по обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования, срок исковой давности начинает течь со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется срок для исполнения такого требования, исчисление срока исковой давности начинается по окончании срока, предоставляемого для исполнения такого требования.

При этом срок исковой давности во всяком случае не может превышать десять лет со дня возникновения обязательства.

Начало течения срока исковой давности по обязательствам

С определенным сроком исполнения

Срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования

По окончании срока исполнения

Со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства

Если должнику предоставляется срок для исполнения требования – по окончании этого срока

Отметим, что изменение состава органов юридического лица не влияет на определение начала течения срока исковой давности. Такие разъяснения даны в п. 3 Постановления № 43.

Здесь же указано, что по смыслу ст. 61 – 63 ГК РФ при предъявлении иска ликвидационной комиссией (ликвидатором) от имени ликвидируемого юридического лица к третьим лицам, имеющим задолженность перед организацией, в интересах которой предъявляется иск, срок исковой давности следует исчислять с того момента, когда о нарушенном праве стало известно обладателю этого права, а не ликвидационной комиссии (ликвидатору).

Течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало (ст. 191 ГК РФ).

Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (п. 1 ст. 192 ГК РФ). Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 193 ГК РФ).

Пример 1

Организация «А» отгрузила товар организации «Б» в сентябре 2019 года. По условиям договора оплата должна быть произведена 7 октября 2019 года. В указанный срок организация «Б» оплату не произвела.

Течение срока исковой давности началось с 8 октября 2019 года. Истечение трехлетнего срока произойдет 8 октября 2022 года.

По смыслу п. 1 ст. 200 ГК РФ течение срока давности по иску, вытекающему из нарушения одной стороной договора условия об оплате товара (работ, услуг) по частям, начинается в отношении каждой отдельной части. Срок давности по искам о просроченных повременных платежах (проценты за пользование заемными средствами, арендная плата и т. п.) исчисляется отдельно по каждому платежу (п. 24 Постановления № 43).

Пример 2

Организация «А» в октябре 2019 года оказала услуги организации «Б» на сумму 100 000 руб. Оплата должна быть произведена двумя частями по 50 000 руб. 7 и 28 октября 2019 года. В указанные сроки организация «Б» оплату не произвела.

В этом случае течение срока исковой давности началось по первой части долга с 8 октября, по второй – с 29 октября 2019 года.

Перерыв течения срока исковой давности

Течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ).

При этом в ГК РФ не уточняется, какие конкретно действия обязанного лица прерывают течение срока. Их примерный перечень приведен в п. 20 Постановления № 43. К таким действиям, в частности, могут относиться:

  • признание претензии;
  • изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или о рассрочке платежа);
  • составление акта сверки взаимных расчетов, подписанного уполномоченным лицом.

Признание части долга, в том числе путем уплаты его части, не свидетельствует о признании долга в целом, если иное не оговорено должником.

В тех случаях, когда обязательство предусматривало исполнение по частям или в виде периодических платежей и должник совершил действия, свидетельствующие о признании лишь части долга (периодического платежа), такие действия не могут являться основанием для перерыва течения срока исковой давности по другим частям (платежам).

Отметим: как следует из п. 21 Постановления № 43, перерыв течения срока исковой давности в связи с совершением действий, свидетельствующих о признании долга, может иметь место лишь в пределах срока давности, а не после его истечения[2].

Так, АС СКО в Постановлении от 02.04.2019 № Ф08-1132/2019 по делу № А63-9077/2018 указал, что представленный в материалах дела акт сверки составлен за пределами срока исковой давности, значит, не может являться основанием для прерывания срока исковой давности. Аналогичное мнение высказали судьи АС УО в Постановлении от 06.10.2015 № Ф09-6736/15 по делу № А60-56117/2014.

Обратите, пожалуйста, внимание на такой момент. Совершение представителем должника действий, свидетельствующих о признании долга, прерывает течение срока исковой давности при условии, что это лицо обладало соответствующими полномочиями (п. 22 Постановления № 43). Дело в том, что на практике возможны ситуации, когда организация, рассчитывая срок исковой давности, решает, что срок прерывался по причине подписания акта сверки должником. А потом в процессе судебного разбирательства выясняется, что акт подписан лицом, на то не уполномоченным. В этом случае суды могут не признать акт сверки расчетов документом, свидетельствующим о признании долга и перерыве течения срока исковой давности. Так случилось, например, в ситуации, которую рассматривал Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 30.09.2015 по делу № А15-4293/2014.

В обоснование исковых требований истцом в материалы дела были представлены акты сверки взаимных расчетов, подписанные главными бухгалтерами обеих сторон договора.

В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер организует ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета, однако согласно ст. 53 ГК РФ он не является органом юридического лица, имеющим право выступать от имени предприятия без доверенности. Акт сверки может быть подписан в качестве уполномоченных лиц, либо единоличным исполнительным органом общества, либо представителем, действующим на основании выданной таким органом доверенности, в которой закреплены полномочия на то или иное конкретное действие.

Судьи отметили, что доказательства, подтверждающие полномочия бухгалтера действовать в момент подписания акта сверки расчетов от имени ответчика (в частности, признавать долг), в деле отсутствуют.

Признание либо непризнание долга – право исключительно стороны правоотношений.

Между тем истцом в материалы дела не представлены надлежащие доказательства в подтверждение того, что главный бухгалтер общества, подписывая акты сверки взаимных расчетов, действовал в соответствии со своими служебными обязанностями, доверенностью либо его полномочия явствовали из обстановки, в которой он действовал, а также доказательства последующего одобрения его действий руководителем общества.

Следовательно, представленные акты сверки взаимных расчетов не являются доказательством наличия переходящего долга, поскольку они подписаны со стороны ответчика только главным бухгалтером и не содержат ссылок на первичные документы.

Таким образом, представленные истцом в материалы дела акты взаимных расчетов не прерывают течение срока исковой давности, поскольку они подписаны главным бухгалтером ответчика, не обладающим соответствующими полномочиями на совершение указанных действий.

Обратите внимание

Акт сверки, оформленный не должным образом (не содержит печатей и подписей либо подписан неизвестными лицами), не будет считаться надлежащим доказательством, являющимся основанием для прерывания срока исковой давности в целях признания кредиторской задолженности в составе внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ), при котором срок давности исчисляется заново с момента подписания акта. Такой вывод следует из Постановления АС ВВО от 19.10.2018 по делу № А11-9775/2016.

Отражение «кредиторки» с истекшим сроком исковой давности во внереализационных доходах

Итак, согласно п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

В силу ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года.

В соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли (метод начисления). В данном случае таким периодом является период, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности. В последний день этого периода сумму просроченной кредиторской задолженности, подтвержденную документально, необходимо включить в состав внереализационных доходов (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

С учетом вышеизложенного положения ст. 250 НК РФ предусматривают обязанность налогоплательщика отнести суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав внереализационных доходов именно в год истечения срока исковой давности (Письмо Минфина России от 26.11.2014 № 03‑03‑10/60138).

Обратите внимание

Налогоплательщик должен учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов согласно п. 18 ст. 250 НК РФ в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный организацией. Эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли организацией инвентаризация задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09 по делу № А26-5933/2008).

Правовая позиция, изложенная в Постановлении № 17462/09, взята на вооружение арбитражными судами, которые признают занижением облагаемой базы по налогу на прибыль невключение во внереализационные доходы сумм кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в том налоговом периоде, когда этот срок истек (см., например, постановления АС ПО от 28.05.2019 № Ф06-47057/2019 по делу № А12-14902/2018, АС УО от 16.04.2019 № Ф09-1341/19 по делу № А76-12919/2018, АС СКО от 02.04.2019 № Ф08-1132/2019 по делу № А63-9077/2018).

Списание «кредиторки» по другим основаниям.

В пункте 8 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом для целей налогообложения признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной не только в связи с истечением срока исковой давности, но и по другим основаниям. При этом не уточняется, что это за «другие» основания.

Минфин считает, что в составе внереализационных доходов должна быть отражена кредиторская задолженность:

  • в виде сумм прощенного долга (Письмо от 12.09.2017 № 03‑03‑06/1/58668);
  • списываемая в связи с ликвидацией организации-должника (Письмо от 11.07.2019 № 03‑03‑07/51347);
  • списываемая в связи с ликвидацией организации-кредитора (Письмо от 09.02.2018 № 03‑03‑06/1/7837).

Обращаем ваше внимание, что в последнем случае внереализационный доход будет возникать в периоде, кода в ЕГРЮЛ внесена запись о ликвидации организации-кредитора. Такое мнение не раз высказывали контролирующие органы (см. письма Минфина России от 09.02.2018 № 03‑03‑06/1/7837, от 24.11.2017 № 03‑03‑06/2/77869, от 11.09.2015 № 03‑03‑06/2/52381 и ФНС России от 02.06.2011 № ЕД-4-3/8754).

Ранее этот вопрос был спорным. Были примеры в арбитражной практике, когда судьи настаивали на том, что доход возникает в том периоде, когда задолженность была списана по истечении срока исковой давности (см. постановления ФАС ПО от 02.07.2013 по делу № А65-23563/2012, ФАС МО от 14.06.2011 № КА-А40/5419‑11 по делу № А40-96062/10‑114‑481).

В последнее время арбитры солидарны с мнениями Минфина и ФНС.

Например, ФАС МО в Постановлении от 03.04.2014 № Ф05-1769/2014 по делу № А40-17207/13 отметил следующее. С момента ликвидации кредитора у должника прекращается обязательство по оплате. В связи с этим факт ликвидации относится к иным основаниям, по которым спорная сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав доходов того налогового периода, когда кредитор был исключен из ЕГРЮЛ.

Различные основания, с которыми пп. 18 ст. 250 НК РФ связывает момент отнесения кредиторской задолженности, невозможной к взысканию, в состав внереализационных доходов, не означают, что данная норма предоставляет налогоплательщику право произвольного выбора налогового периода.

Именно на налогоплательщика возлагается обязанность своевременно проводить инвентаризацию обязательств и относить подлежащие списанию суммы кредиторской задолженности в состав доходов в определенный налоговый (отчетный) период.

Аналогичное мнение можно найти в постановлениях АС ПО от 14.06.2019 № Ф06-47210/2019 по делу № А55-27080/2018, АС ВВО от 04.06.2018 № Ф01-1795/2018 по делу № А17-249/2017, АC СЗО от 13.12.2018 № Ф07-15439/2018 по делу № А13-4784/2017.


[1] Постановление Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43.

[2] Вместе с тем по истечении срока исковой давности течение исковой давности начинается заново, если должник или иное обязанное лицо признает свой долг в письменной форме (п. 2 ст. 206 ГК РФ).

Налог на прибыль, №10, 2019 год

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Срок давности по налогам

Как правильно рассчитать сроки исковой давности по невыплаченным, а точнее Таким образом, если авансовый взнос по налогу на прибыль не был.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Отмена давности по налоговым преступлениям. Миф или реальность?

ФНС взяла за ориентир практику ВС

Обзор писем Минфина РФ и ФНС по налогу на прибыль организаций за 2019 год

ДЕКАБРЬ 2019 года

31.12.2019

Письмо ФНС России от 31.12.2019 N СД-4-3/27381

ФНС обнаружила некорректные формулировки, которые использованы в порядке заполнения отчетности по налогу на прибыль. Все они касаются отражения прибыли и убытков контролируемых иностранных компаний (КИК).

1. Значения всех строк Приложения 1 к Листу 09 Декларации следует указывать в рублях. Значит, показатель по строке 130 «Налоговая база за налоговый период» может быть равен, например, показателю строки 170, а не 160 Раздела Б2 Листа 09 (по строке 160 прибыль отражается в валюте).

2. Сумму убытка по строке 170 Раздела Б2 Листа 09 Декларации нужно указывать со знаком «-«. Оговорка об обратном, которая есть в порядке заполнения декларации, является технической ошибкой.

3. По строке 100 Раздела Б3 Листа 09 Декларации отражается прибыль или убыток в рублях. В то же время в пункте 20.5.22 Порядка заполнения Декларации указано, что показатель по строке 100 приводится в валюте. Но согласно алгоритму определения прибыли КИК, реализованному в Разделе Б3 Листа 09 Декларации, по строке 100 указывается подлежащая учету величина прибыли (убытка) КИК, уже пересчитанная в рубли. Следовательно, в пункте 20.5.22 Порядка допущена опечатка и по строке 100 показатели должны указываться в рублях.

Одновременно при расчете прибыли или убытка, соответствующих доле контролирующего лица, показатель по строке 110 умножать на курс не нужно.

4. В порядке заполнения строки 060 Раздела Б3 Листа 09 Декларации, где сказано о возможном отрицательном значении показателя, ошибочно приведен номер строки 040, а должен быть 060 и при отрицательном значении показателя по данной строке оно указывается со знаком минус («-«).

НОЯБРЬ 2019 года

25.11.2019

Письмо Минфина России от 25.11.2019 N 03-03-14/91021

Если прохождение работниками медосмотров по закону является обязательным, то расходы на их проведение учитываются в раходах при расчете налога на прибыль при условии соответствия критериям статьи 252 НК РФ.

При этом, как указывается в письме Минтруда России от 22.01.2018 N 15-2/В-123, прохождение обязательного предварительного медицинского осмотра работника при устройстве его на работу должно осуществляться по направлению работодателя и за счет средств работодателя. Иной порядок прохождения предварительного медосмотра является нарушением трудового законодательства.

18.11.2019

Письмо Минфина России от 18.11.2019 N 03-03-07/88709

В соответствии с пунктами 1 и 5 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухучете» обязательными реквизитами кассового чека являются:

— наименование документа;

— дата составления документа;

— наименование экономического объекта, составившего документ;

— содержание факта хозяйственной жизни;

— величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

— наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события.

При этом если действующим законодательством РФ для оформления конкретных операций установлены обязательные формы документов, то применяться должны именно они.

Также в кассовом чеке или БСО согласно положениям пункта 6.1 статьи 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О ККТ» должны указываться:

— наименование покупателя (клиента) (наименование организации, ФИО ИП);

— ИНН покупателя (клиента);

— сведения о стране происхождения товара (при осуществлении расчетов за товар);

— сумма акциза (если уплачивается);

— регистрационный номер таможенной декларации (при осуществлении расчетов за товар).

Если физлицо представляет организацию, то его идентификация происходит на основании предъявляемой им доверенности от имени организации.

Таким образом, в кассовом чеке отражается информация как о продавце, так и о покупателе.

При наличии в чеке всех реквизитов, этот чек может подтверждать произведенные расходы при расчете налога на прибыль.

08.11.2019

Письмо Минфина России от 08.11.2019 N 03-04-05/86150

Письмо Минфина России от 26.07.2019 N 03-03-06/1/55836

Письмо Минфина России от 05.07.2019 N 03-03-06/1/49899

Статьей 185.1 Трудового кодекса РФ установлено, что работники при прохождении диспансеризации в порядке, предусмотренном законодательством в сфере охраны здоровья, имеют право на освобождение от работы на один рабочий день один раз в три года с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка.

Перечень расходов на оплату труда определен в статье 255 НК РФ. К указанным расходам относятся, в частности, расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров (пункт 7 статьи 255 НК РФ). Но чтобы указанные расходы уменьшили базу для расчета налога на прибыль, они должны быть надлежащем образом документально подтверждены, в том числе документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Напомним, что согласно статье 185.1 Трудового кодекса РФ документом-основанием для освобождения от работы для прохождения диспансеризации является письменное заявление работника. Этого заявления согласно ТК РФ достаточно. И ТК РФ не обязывает работника подтверждать факт использования по назначению предоставленного ему нерабочего оплачиваемого дня. Об этом же говорит Роструд в п.2 Обзора актуальных вопросов от работников и работодателей за апрель 2019 года.

Но, чтобы затраты работодателя на выплату среднего заработка за время прохождения диспансеризации работниками можно было учесть в расходах на оплату труда, статья 255 НК РФ требует подтверждающих документов.

Вот такая коллизия.

При этом еще в марте, в очередном Обзоре актуальных вопросов от работников и работодателей за март 2019 года, Роструд при разъяснении порядка подтверждения работниками прохождения плановой диспансеризации с предоставлением выходного дня, указал, что в правилах внутреннего трудового распорядка организации можно прописать обязанность работников документально подтверждать (например, соответствующей справкой) факт прохождения им диспансеризации в соответствии со статьей 185.1 ТК РФ. Вэтом случае предоставление такой справки будет являться обязательным. А при ее отсутствии выходной может превратиться в прогул.

Поскольку освобождение имеет целевое назначение, да и для налогового учета это необходимо, работнику нужно представить подтверждающие документы — справки (талоны) медицинской организации с указанием даты и времени посещения врача. Аналогичную точку зрения при прохождении диспансеризаций высказали: ФСС на своём официальном сайте http://fss.ru/ru/faq/313758/313760/313761/313840.shtml, Самарский областной суд в апелляционном определении от 22.01.2014 по делу N 33-603/2014; Сахалинский областной суд в апелляционном определении от 17.07.2018 по делу N 33-1809/2018; Челябинский областной суд в апелляционном определении от 21.11.2013 по делу N 11-12190/2013.

А теперь еще и данным письмом Минфин указал — документы, подтверждающие прохождение диспансеризации, необходимы.

Еще на один момент обращает внимание Минфин.

Если прохождение медицинских осмотров (диспансеризации) законодательством не предусмотрено, то расходы, связанные с их (ее) проведением, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Речь идет вот о чём. Для прохождения диспансеризации сотрудникам предоставляется один рабочий день 1 раз в 3 года. Порядок и периодичность проведения диспансеризации утверждаются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (ч.7 ст.46 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации»). Порядок проведения профилактического медицинского осмотра и диспансеризации определенных групп взрослого населения утвержден приказом Минздрава России от 13.03.2019 N 124н.

В соответствии с п.5 Порядка 124н диспансеризация проводится:

1) 1 раз в три года в возрасте от 18 до 39 лет включительно;

2) ежегодно в возрасте 40 лет и старше, а также в отношении отдельных категорий граждан: инвалидов ВОВ, блокадников, узников концлагерей и предпенсионеров.

Т.е. вы можете и ежегодно предоставлять своим сотрудникам в возрасте от 18 до 39 лет день для диспансеризации, но т.к. это законодательством не предусмотрено, то включать в расходы на оплату труда вы сможете оплату только одного дня раз в три года.

ОКТЯБРЬ 2019 года

23.10.2019

Письмо Минфина России от 23.10.2019 N 03-03-06/1/81479

Работников направили в командировку для участия в награждении ведомственными наградами за производственные достижения в труде, длительный стаж работы на предприятиях транспортной отрасли и выплатили командировочные. Как учитывать эти командировочные при расчете налога на прибыль? Нужно ли на них начислять НДФЛ и страховые взносы?

Минфин ответил на этот вопрос так.

1. Налог на прибыль

Расходы на командировки относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.12 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Если поездка работника признается служебной командировкой в соответствии со статьей 166 Трудового кодекса, то расходы на такую поездку могут быть учтены в составе налоговой базы по налогу на прибыль организаций в качестве командировочных расходов. Конечно, если они экономически обоснованы, подтверждены документально и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.1 статьи 252 НК РФ).

2. НДФЛ

Если поездка работников для участия в награждении ведомственными наградами признается служебной командировкой в соответствии со статьей 166 Трудового кодекса, то не облагаются НДФЛ командировочные расходы работников на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ, в том числе суточные в размере 700 рублей при командировках по России и 2500 рублей при командировках за рубеж.

3. Страховые взносы

Если поездка работников для участия в награждении является в соответствии с ТК РФ служебной командировкой, то оплата организацией командировочных расходов не облагается страховыми взносами (п.2 статьи 422 НК РФ).

Если же поездка не признается служебной командировкой, то оплаченные расходы на эту поездку облагаются страховыми взносами (п.1 статьи 420 НК РФ), поскольку они не содержатся в перечне статьи 422 НК РФ.

21.10.2019

Письмо Минфина России от 21.10.2019 N 03-03-06/1/80551

Суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, признаются внереализационными доходами в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ.

Доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (п.4 статьи 271 НК РФ).

Следовательно, налогоплательщик обязан включить суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, в состав внереализационных доходов именно в год истечения срока исковой давности.

21.10.2019

Письмо Минфина России от 21.10.2019 N 03-04-05/80658

НДФЛ

Если сотрудники организации используют для служебных поездок автомобиль, принадлежащий организации, то дохода у сотрудников не возникает, поскольку транспортные услуги в таких случаях оказываются в интересах организации, а не налогоплательщиков-физлиц. Следовательно, и облагать НДФЛ нечего.

Но у организации должны иметься документы, подтверждающие использование сотрудниками автомобиля, принадлежащего организации, в служебных целях, поскольку использование сотрудниками организации служебного автомобиля без документов, подтверждающих цели совершенных поездок, приводит к возникновению у них экономической выгоды, которую можно оценить и, соответственно, обложить этот доход НДФЛ.

Налог на прибыль организаций

Расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.11 п.1 ст.264 НК РФ). И их можно учесть в расходах при наличии документального подтверждения.

16.10.2019

Письмо Минфина России от 16.10.2019 N 03-03-06/1/79498

Налогоплательщик обратился с вопросом — какими документами подтвердить расходы на проезд и можно ли эти расходы учесть в расходах при расчете налога на прибыль?

НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы. Но данные налогового учета должны быть подтверждены первичными учетными документами (ст.313 НК РФ; ст.9 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

А вот обоснованность произведенных налогоплательщиком расходов может оценить только сам налогоплательщик — ведь только он может оценить необходимость тех или иных действий с целью получить экономический эффект в результате своей предпринимательской деятельности.

14.10.2019

Письмо Минфина России от 14 октября 2019 года N 03-03-06/2/78528

Долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов в соответствии с законом о несостоятельности (банкротстве), признаются нереальными ко взысканию.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли, основанием для списания безнадежной задолженности является определение о завершении реализации имущества, вынесенное арбитражным судом по итогам рассмотрения отчета о результатах реализации имущества гражданина.

14.10.2019

Письмо Минфина России от 14 октября 2019 года N 03-03-06/1/78573

Если организация возместила затраты другой организации, то она не вправе включить сумму такого возмещения в состав расходов в целях налога на прибыль.

Это обусловлено тем, что, согластностатье 252 НК РФ, в целях налогообложения расходами признаются только те затраты, которые произведены в рамках деятельности, направленной на получение дохода, экономически оправданы и надлежащим образом документально подтверждены.

Так как возмещение чужих расходов не может рассматриваться как затраты, произведенные в целях получения дохода, то в базу по налогу на прибыль суммы такого возмещения не включаются.

14.10.2019

Письмо Минфина России от 14.10.2019 N 03-03-06/1/78500

Приобретая для организации материалы, оплачивая услуги, подотчетник должен составить авансовый отчет и приложить к нему подтверждающие документы.

Если приложенные к авансовому отчету подтверждающие документы оформлены с нарушениями законодательства РФ, то расходы (затраты) по такому авансовому отчету нельзя учесть при расчете налога на прибыль организации как не имеющие надлежащего документального подтверждения.

Перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать кассовый чек, указан в пункте 1 статьи 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации». Федеральным законом от 03.07.2018 N 192-ФЗ данный перечень дополнен реквизитом «QR-код».

Следовательно, подотчетники должны прилагать к авансовому отчету чеки с QR-кодом.

03.10.2019

Письмо Минфина России от 03.10.2019 N 03-03-06/1/75847

В налоговую базу по НДС включаются полученные налогоплательщиком денежные средства в качестве оплаты за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги (пп.2 п.1 статьи 162 НК РФ). Если полученные деньги не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то они в налоговую базу по НДС не включаются и, соответственно, НДС не облагаются.

Следовательно, если собственник имущества получил деньги от госзаказчиков на возмещение убытков в связи со сносом дома и (или) его последующим восстановлением для освобождения территории для строительства, то эти деньги не связаны с оплатой реализованных этим собственником товаров (работ, услуг) и поэтому НДС не облагаются.

А вот компенсации, полученные налогоплательщиками на работы по переносу, переустройству принадлежащих им на праве собственности или оперативного управления объектов строительства, не подпадают под действие нормы подпункта 11_2 пункта 1 статьи 251 НК РФ, освобождающей от обложения налогом средств, полученных из бюджета на подобные цели, и поэтому облагаются налогом на прибыль.

СЕНТЯБРЬ 2019 года

26.09.2019

Письмо Минфина России от 26 сентября 2019 года N 03-03-06/1/74132

Минфин разъяснил, что нарушение гостиницей соответствующих норм отраслевого законодательства РФ не свидетельствует об отсутствии расходов налогоплательщика в целях налога на прибыль организаций.

Если затраты на проживание сотрудника в командировке были фактически произведены и подтверждены соответствующими документами, их спокойно можно учитывать при исчислении налога.

24.09.2019

Письмо Минфина России от 24.09.2019 N 03-03-06/1/73290

Письмо Минфина России от 20.09.2019 N 03-03-06/1/72532

Расходы на командировки относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.12 п.1 ст.264 НК РФ).

При расчете налога на прибыль расходы на проживание работника в гостинице, при пребывании в служебной командировке, должны быть подтверждены документами, свидетельствующими о фактически осуществленных затратах (подтверждающие оплату проживания) и оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Если гостиница нарушает соответствующие нормы отраслевого законодательства, то это не свидетельствует о том, что у налогоплательщика не было расходов. В таком случае расходы можно подтвердить иными документами.

24.09.2019

Письмо Минфина России от 24.09.2019 N 03-03-06/1/73293

Датой осуществления командировочных расходов признается дата утверждения авансового отчета (пп.5 п.7 ст.272 НК РФ). При этом затраты организации на командировочные расходы в этом случае следует определять исходя из истраченной суммы согласно первичным документам на приобретение валюты. Курс обмена определяется по справке о покупке командированным лицом иностранной валюты.

Следовательно, если есть первичные учетные документы, подтверждающие курс обмена иностранной валюты, то расходы на командировки организации определяются исходя из истраченной суммы валюты по курсу, указанному в справке о приобретении валюты.

Если командированный сотрудник не может подтвердить курс конвертации рублей в валюту, т.к. у него нет справки о приобретении валюты с курсом обмена, в этом случае пересчет суммы в валюте производится по курсу ЦБ на дату выдачи подотчетных сумм (пункт 10 статьи 272 НК РФ).

23.09.2019

Письмо Минфина России от 23.09.2019 N 03-03-06/1/72906

Письмо Минфина России от 16.08.2019 N 03-03-06/3/62287

Обязательно ли нужно предоставлять отрывные посадочные талоны или распечатанные электронные посадочные талоны с отметкой о прохождении досмотра в аэропорту для подтверждения расходов на командировки при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций?

В свое время Минфин в письме от 06.10.2017 N 03-03-06/1/65429 рассмотрел ситуацию, когда был приобретен электронный авиабилет и, чтобы учесть его стоимость в расходах при расчете налога на прибыль, нужны были маршрут/квитанция электронного авиабилета и посадочный талон.

При этом электронный посадочный талон, полученный при электронной регистрации на рейс, должен содержать соответствующие реквизиты, подтверждающие факт того, что именно это подотчетное лицо летело на самолете. Как правило, данным реквизитом является штамп о досмотре.

Если получить штамп о досмотре на посадочном талоне невозможно, то организация может подтвердить факт перелета выданной авиаперевозчиком или его представителем справкой, содержащей необходимую для подтверждения полета информацию.

Если ни один из указанных выше документов не может быть предоставлен, организация вправе подтвердить факт перелета любыми иными документами, напрямую или косвенно подтверждающими факт использования приобретенных авиабилетов. Ведь НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, подтверждающих произведенные расходы, и, следовательно, не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов.

23.09.2019

Письмо ФНС России от 23.09.2019 N СД-4-3/19308

Письмо ФНС России от 18.09.2019 N СД-4-3/[email protected]

В порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утвержден приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/[email protected]) установлено, что если организация на УСН является налоговым агентом, то при выплате дивидендов физлицам она должна сдавать в налоговую расчет, состоящий из:

— Титульного листа (Листа 01), подраздела 1.3 Раздела 1, Листа 03,

— Приложения N 2 к налоговой декларации «Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом от операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов» (пункты 1.7 и 1.8 Порядка).

При этом налоговый агент должен сдавать подобный отчет при выплате дивидендов по ценным бумагам российских компаний (статье 226.1 НК РФ). Если же уставный капитал ООО состоит из долей участников, не являющихся ценными бумагами, то сдавать отчет не нужно.

Таким образом, если ООО на УСН выплачивает дивиденды только участникам-физлицам, то оно не обязано сдавать в налоговый орган соответствующие части отчета в составе декларации по налогу на прибыль организаций (в том числе Лист 03 и Приложения N 2 к налоговой декларации).

20.09.2019

Письмо Минфина России от 20.09.2019 N 03-03-06/1/72557

Письмо Минфина России от 11.07.2019 N 03-03-06/1/51454

Письмо Минфина России от 05.07.2019 N 03-03-06/1/49516

Налог на прибыль

С 01.01.2019 налогоплательщики вправе включать в состав расходов на оплату труда для целей обложения налогом на прибыль затраты работодателя на оплату услуг по организации туризма и отдыха на территории России по договору (договорам) о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором (турагентом) в пользу работников (и членов их семей) (пункт 24.2 статьи 255 НК).

При этом согласно статье 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» под туристским продуктом следует понимать комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации туристского продукта.

Расходы на оплату турпутевки работнику и членам его семьи будут включаться в состав расходов на оплату труда только при наличии договора о реализации туристского продукта, заключенного работодателем с туроператором или турагентом.

При этом договор может быть как письменным, так и электронным.

Если же работодатель оплатит аналогичные услуги, но не в составе турпакета, а по отдельности — непосредственно исполнителям данных услуг (гостиницам, перевозчикам, экскурсоводам (гидам) и другим), то такие расходы не могут учитываться в составе расходов на оплату труда.

Страховые взносы

Страховыми взносами облагаются выплаты и вознаграждения по трудовому договору (подпункт 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ). Если выплаты и вознаграждения выплачиваются в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, то для расчета страховых взносов берется стоимость этих товаров (работ, услуг) (п.7 статьи 421 НК РФ). Перечень, не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведен в статье 422 НК РФ, является исчерпывающим, и он не содержит суммы расходов работодателя по оплате услуг для работников по организации их туризма и отдыха на территории России.

Поэтому оплата турпутевки работникам облагается страховыми взносами.

Метод оплаты:

Что вы получите:

После завершения процесса оплаты вы получите доступ к полному тексту документа, возможность сохранить его в формате .pdf, а также копию документа на свой e-mail. На мобильный телефон придет подтверждение оплаты.

При возникновении проблем свяжитесь с нами по адресу [email protected]

Примеры

аналогичных документов, доступных с полным текстом:

Доступ к полной версии этого документа ограничен

Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт» или купите этот документ прямо сейчас всего за 49 руб.

Если процедура оплаты на сайте платежной системы не была завершена, денежные
средства с вашего счета списаны НЕ будут и подтверждения оплаты мы не получим.
В этом случае вы можете повторить покупку документа с помощью кнопки справа.

всего за 49 руб.

НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги.

Изменения в НКУ – 2018: налог на прибыль и ТЦО

Срок исковой давности по налогам

Подборка наиболее важных документов по запросу Срок исковой давности по налогам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Срок исковой давности по налогам

Нормативные акты: Срок исковой давности по налогам

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 26.03.2020)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.04.2020)3. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит, если иное не установлено настоящим пунктом. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

время заполнения годовой декларации по налогу на прибыль. задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности, вместе с.