у организации сомнительной дебиторской задолженности резервы по сомнительным долгам не создаются. * Порядок бухгалтерского учета резервов.

Резерв по сомнительным долгам

Бухгалтерский учет

Порядок формирования и отражения в бухгалтерском учете резервов сомнительных долгов (далее — РСД) регулируется нормами П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность». Основные правила заключаются в следующем.

1. Создание РСД обязательно практически для всех предприятий, в учете которых числится текущая дебиторская задолженность (см. также письмоМинфина от 15.10.2010 г. № 31-34020-20-16/28057). Исключение составляют: бюджетные организации и предприятия, составляющие финансовую отчетность в соответствии с МСФО, и субъекты малого предпринимательства (единоналожники 3 группы) и микропредпринимательства*. Они свое решение о том, формировать или не формировать РСД, фиксируют в приказе об учетной политике.

2. РСД создают только под текущую дебиторскую задолженность, которая одновременно отвечает следующим требованиям ( п. 7 П(С)БУ 10):

— является финансовым активом, т. е. контрактом, дающим право получить денежные средства или другой финансовый актив от другого предприятия ( п. 4 П(С)БУ 13 «Финансовые инструменты»). То есть по выданным авансам РСД не создают;

не приобретена предприятием и не предназначена для продажи;

не считается безнадежной, а является сомнительной, т. е. такой, в отношении которой существует неуверенность в ее погашении ( п. 4 П(С)БУ 10).

Не резервируют также и «дебиторку», к которой применены такие способы обеспечения, как поручительство, гарантия, залог, задаток, предусмотренные гл. 49 ГКУ.

3. Определяют величину РСД одним из двух методов ( п. 8 П(С)БУ 10):

—с применением абсолютной суммы сомнительной задолженности;

—с использованием коэффициента сомнительности.

Применяемые на предприятии методы расчета РСД фиксируют в приказе об учетной политике. Кроме того, в приказе об учетной политике нужно установить четкие временные критерии признания дебиторской задолженности сомнительным долгом (например, просрочка погашения долга в течение 3 или 6 месяцев).

Что касается самого расчета РСД, то его оформляют отдельным первичным документом в произвольной форме (утвержденной формы такого документа нет). Главное — чтобы такой расчет содержал все обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 Закона о бухучете.

4. РСД должен формироваться на каждую дату баланса ( п. 7 П(С)БУ 10). Учитываем РСД на счете 38 «Резерв сомнительных долгов» и включаем в составпрочих операционных расходов ( п. 10 П(С)БУ 10). Начисление и использование РСД отражают такими проводками:

— начисление резерва: Дт 944 «Сомнительные и безнадежные долги» — Кт 38;

— использование РСД: Дт 38 — Кт 34 «Краткосрочные векселя полученные», 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 37 «Расчеты с разными дебиторами»;

— корректировка РСД:увеличиваем:Дт 944 — Кт 38 и уменьшаем: Дт 944 — Кт 38 методом «сторно» или Дт 38 — Кт 719 «Прочие доходы от операционной деятельности».

5. Списание безнадежной дебиторской задолженности осуществляют за счет РСД и отражают записями: Дт 38Кт 34, 36, 37в разрезе расчетов с покупателями и заказчиками или другими дебиторами. В случае недостаточности суммы начисленного РСД остальная часть безнадежной дебиторской задолженности списывается с активов на другие операционные расходы (Дт 944).

Текущая дебиторская задолженность, по которой создание резерва сомнительных долгов не предусмотрено, в случае признания ее безнадежной, списывается с баланса в составе прочих операционных расходов, не затрагивая РСД ( п. 11 П(С)БУ 10).

Если после списания дебиторской задолженности должник ее все-таки погасил, кредитор должен признать увеличение дохода от прочей операционной деятельности (Дт 30, 31 — Кт 716 «Возмещение ранее списанных активов»).

Налоговый учет

Порядок учета «переходной» задолженности в НКУ установлен только в отношении сомнительной задолженности, т. е. той, меры по взысканию которой были начаты до 01.01.2015 г. по правилам «старого» п. 159.1 НКУ ( п. 17 подразд. 4 разд. XX НКУ).Эти «переходные» правила применяются плательщиком налога на прибыль независимо от того, проводит он корректировку финрезультата на сумму всех разниц, предусмотренных разд. III НКУ, как высокодоходный плательщик, или не проводит.

Операции по созданию, использованию и корректировке РСД с 1 января 2015 года в налоговоприбыльном учете отражаются следующим образом.

Для малодоходных предприятий (доход не превышает 20 млн грн. за год), решивших не корректировать финрезультат на разницы, все предельно просто! Они определяют объект обложения налогом на прибыль исключительно по правилам бухгалтерского учета.

Для остальных бухгалтерский финансовый результат подлежит корректировке согласно пп. 139.2.1, 139.2.2 НКУ. Так, бухгалтерский финрезультат до налогообложения нужно:

увеличить (+) на сумму резерва сомнительных долгов, сформированного в отчетном периоде проводкой: Дт 944 — Кт 38 (стр. 2.1.2 приложения PI);

увеличить (+) на сумму расходов от списания дебиторской задолженности, которая не соответствует признакам, указанным в п.п. 14.1.11 НКУ, сверх суммы начисленного РСД проводкой: Дт 944 — Кт 34, 36, 37 (стр. 2.1.3 приложения PI);

уменьшить (-) на сумму корректировки (уменьшения) РСД, на которую увеличился финансовый результат до налогообложения, начисленную проводкой: Дт 38 — Кт 719 (стр. 2.2.3 приложения PI).

Таким образом, фактически операции по созданию РСД нивелируются налоговыми разницами, тем самым их влияние на налоговоприбыльный учет исключается. Важно: задолженность, которая согласно п.п. 14.1.11 НКУ считается безнадежной, в периоде ее списания в уменьшение финрезультата в налоговом учете не учитывается. Только та часть «безнадеги», которая превысила РСД и попала в бухгалтерские расходы (Дт 944), минуя счет 38, будет учтена для целей уплаты налога на прибыль. Хотя логично, чтобы безнадежная дебиторская задолженность в периоде ее списания уменьшала бы налогооблагаемую прибыль в полной сумме.

Что еще мы писали на эту тему

№ п/п

Название статьи/темы номера/спецвыпуска

Источник

1

Резерву — учет, бухгалтеру — почет, или Создаем резерв сомнительных долгов

2016, № 45, с. 11

2

Используете «старые» обеспечения? Уменьшайте финрезультат

2016, № 33, с. 7

3

Резерв сомнительных долгов: осторожно с разницами!

2015, № 98, с. 6

4

Учет сомнительной и безнадежной задолженности

2015, № 29

В бухгалтерском учете он создается в обязательном порядке. Особенность в том, что в случае признания дебиторской задолженности.

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Ответ представлен с учетом ссылок на налоговое законодательство, действовавшее до 01.01.2018 года.

 

Вычет по сомнительным обязательства регламентируется ст. 105 Налогового кодекса РК.

Сомнительными требованиями признаются требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, филиал, представительство, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования.

Сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством РК.

Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении одновременно следующих условий:

1) наличие документов, подтверждающих возникновение требований;

2) отражение требований в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты либо отнесение таких требований на расходы (списание) в бухгалтерском учете в предыдущих периодах.

В случае признания дебитора банкротом, помимо вышеуказанных документов, дополнительно необходимо наличие копии определения суда о завершении процедуры банкротства. При соблюдении вышеназванных условий налогоплательщик вправе отнести на вычеты сумму сомнительного требования по итогам того налогового периода, в котором вступило в законную силу определение суда о завершении процедуры банкротства.

Из вопроса неясно, ликвидирован ли Ваш контрагент в результате признания его банкротом по решению суда.

Соответственно:

1. Если Ваш контрагент ликвидирован в результате признания его банкротом по решению суда, то у Вас должны быть в наличии копия определения суда о признании контрагента банкротом и первичные бухгалтерские документы (накладные, акты, подписанные и заверенные с обеих сторон), а также данная задолженность должна быть отражена в Вашем бухгалтерском учете на момент списания и тогда на вычеты данную сомнительную дебиторскую задолженность Вы вправе отнести в том налоговом периоде, в котором вступило в силу определение суда о завершении процедуры банкротства Вашего контрагента.

2. В остальных случаях Вы вправе отнести на вычеты сомнительную дебиторскую задолженность в том налоговом периоде, в котором истек трехлетний период с момента ее возникновения. При этом, у Вас должны быть в наличии первичные бухгалтерские документы (накладные, акты, подписанные и заверенные с обеих сторон) и данная сомнительная дебиторская задолженность должна быть отражена в Вашем бухгалтерском учете на момент списания. Вместе с тем, Вы также должны оформить приказ первого руководителя о списании сомнительной дебиторской задолженности, неудовлетворенной в течение трех лет с момента возникновения и отнесении на вычеты в соответствии со ст. 105 Налогового кодекса РК.

должна быть отражена в Вашем бухгалтерском учете на момент списания и тогда на вычеты данную сомнительную дебиторскую задолженность Вы.

Создание резерва по сомнительным долгам. Это право или обязанность?

К сожалению, учреждениям иногда приходится иметь дело с неаккуратными платежами контрагентов, а значит, с сомнительной задолженностью или даже безнадежной задолженностью.

 

Сомнительная дебиторская задолженность – это любая задолженность перед учреждением, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией (п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

 

Безнадежная дебиторская задолженность (задолженность, нереальная к взысканию) – это долги, по которым истек срок исковой давности или возврат которых невозможен (например, вследствие ликвидации организации-должника). Также безнадежной считается задолженность, невозможность взыскания которой подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства (п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ). Для списания безнадежной дебиторской задолженности в налоговом учете можно создавать резерв.

 

Для того чтобы списать задолженность, вне зависимости от ее вида, нужны основания. Основными критериями для списания дебиторской задолженности являются:

· истечение срока исковой давности (для целей налогового и бухгалтерского учета).

· невозможность исполнения обязательства (на основании акта государственного органа) или ликвидации организации (для целей налогового и бухгалтерского учета).

· нереальность взыскания (для целей бухгалтерского учета).

 

 

Итак, проведя очередную инвентаризацию дебиторской задолженности, мы выявили долги, по которым в соответствии с договором (или по иным основаниям) истек срок исковой давности (получен акт государственного органа или произошла ликвидация юридического лица).

Документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности и истечение исковой давности по ней:

· Договор или счет, документы подтверждающие факт оплаты.

· Накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах.

· Акты сверок, подтверждающие задолженность Письменные требования о погашении задолженности.

· Прочие документы, подтверждающие факт задолженности и начала течения срока исковой давности.

Документы, подтверждающие невозможность исполнения обязательств должником:

· Акт (постановление) судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.

· Выписка из ЕГРЮЛ подтверждающая, что произошла ликвидация юридического лица – должника.

Документы собраны, инвентаризация проведена, «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» ИНВ-17 оформлен, приказ о списании дебиторской задолженности подписан руководителем.

Составляем бухгалтерскую справку-расчет.

В бухгалтерском учете делаем следующие проводки:

· В случае, если создан оценочный резерв по сомнительной задолженности.

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, либо не реальная к взысканию за счет ранее созданного резерва.

Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» — отражена дебиторская задолженность, списанная в связи с не реальностью ее взыскания.

· В случае, если оценочный резерв не создавался или его суммы недостаточно для покрытия списываемой задолженности.

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности или не реальная к взысканию (в т.ч.

не покрытая за счет резерва).

Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» — отражена дебиторская задолженность, списанная в связи с не реальностью ее взыскания.

В налоговом учете:

· В случае, если создавался резерв по сомнительным долгам в соответствии со ст.266 НК РФ, то именно он используется для покрытия убытков от безнадежных долгов. Если сумм резерва недостаточно, то сумма разницы (между суммой использованного резерва и суммой задолженности) включается в состав внереализационных расходов.

· В случае, если резерв по сомнительным долгам не создавался, задолженность списывается в состав внереализационных расходов.

 

 

1.4Создание резерва по сомнительным долгам.

· Формирование резерва в бухгалтерском учете:

Основанием для создания резерва является инвентаризация, проведенная по расчетам с контрагентами. Организация может формировать резерв по сомнительным долгам не только по итогам отчетного года, но и по результатам работы за квартал или месяц. Периодичность формирования резерва следует прописать в учетной политике.

При формировании резерва по сомнительным долгам должны быть соблюдены следующие условия:

1) резерв создается по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. В резерв не включаются суммы перечисленных поставщикам авансов (Письмо Минфина РФ от 15.10.2003 N 16-00-14/316 «О сомнительном долге организации). Таким образом, резерв создается только под задолженность покупателей (заказчиков);

2) резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации;

3) величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

В зависимости от оценки вероятности погашения долга и финансового состояния должника, резерв может быть создан как в общей сумме долга, так и на часть задолженности (например, в размере 70%, 50 %, 10 % долга).

Решение о создании резерва оформляется приказом (распоряжением) руководителя организации.

 

В бухгалтерском учете создание резерва отражается записью по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Списание долга за счет резерва отражается бухгалтерской записью по дебету счета «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счетов учета расчетов (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Списание долга не является аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника [1].

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» [4].

· Формирование резерва в налоговом учете:

Порядок формирования резерва по сомнительным долгам прописан в ст. 266 Налогового кодекса РФ и предусматривает следующие этапы:

1) поведение инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, в котором принято решение о создании резерва;

2) определение долгов, по которым может быть создан резерв;

3) расчет суммы отчислений в резерв;

4) использование резерва.

При расчете резерва принимаются при расчете только долги, возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Не учитываются при определении резерва:

-задолженность по выплате штрафных санкций [9];

-задолженность по займам [10].

Дебиторская задолженность учитывается в размере, предъявленном продавцом покупателям, в том числе с учетом НДС (Письмо Минфина РФ от 09.07.2004 N 03-03-05/2/47 и Письмо МНС (ФНС) России от 05.09.2003 N ВГ-6-02/[email protected]).

Размер резерва зависит от срока возникновения задолженности. При этом общая сумма отчислений в резерв, принимаемая для целей налогообложения, не может превышать 10 % выручки от реализации товаров (работ, услуг) (без НДС) [11] за отчетный (налоговый) период.

Резерв по сомнительным долгам формируется ежеквартально или ежемесячно. Периодичность формирования резерва зависит от отчетного периода, установленного для исчисления и уплаты налога на прибыль: месяц или квартал.

Таблица. Размеры отчислений в резерв по сомнительным долгам в целях налогообложения

Срок возникновения сомнительной задолженности Сумма, в которой задолженность включается в резерв
Более 90 дней 100 %
От 45 до 90 дней 50 %
Менее 45 дней Не увеличивает сумму резерва

 


Читайте также:

Анализ управления денежными активами и деб.задолженностью в ОАО «КЗМК»
Г) задолженность правительства перед всеми хозяйствующими субъектами как данной страны, так и зарубежных стран.
Дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам
Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков и прочая дебиторская задолженность
Просроченная задолженность.
Улучшение управления дебиторской и кредиторской задолженностью
Управление дебиторской задолженностью
Управление дебиторской задолженностью.
Управление дебиторской задолженностью.

Читайте также:

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Безнадежная «дебиторка»

Сомнительная дебиторская задолженность организации — это 70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина.