задолженности с истекшим сроком исковой давности важно правильно оформить Расскажем, как списать кредиторку, чтобы избежать доначислений.

Вы точно человек?

На ровном месте списать кредиторскую задолженность бюджетное учреждение, конечно, не может. Для этого должны быть основания, а сам долг должен приобрести определенные признаки, которые позволят прибегнуть к таким действиям. Итак, разберемся что к чему, но сначала выясним, какой вообще бывает кредиторская задолженность.

Виды кредиторки

Как и в случае с дебиторкой, порядок работы с кредиторской задолженностью бюджетных учреждений определен Порядком № 372. В нем же можно найти и виды такого долга, в частности (п. 1.2 Порядка № 372):

просроченная кредиторская задолженность – сумма кредиторской задолженности, которая возникает на 30-й день после окончания срока обязательного платежа согласно заключенным договорам или если дата платежа не определена после получения подтверждающих документов за полученные товары, выполненные работы, предоставленные услуги;

кредиторская задолженность, срок исковой давности которой истек, – просроченная кредиторская задолженность, по которой кредитором утрачено право обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса.

Как видим, такая градация долга прочно привязана к течению исковой давности*, которую, как и в случае с дебиторкой, учреждение тоже должно обязательно отслеживать.

Напомним: по предписаниям Порядка № 372списанию подлежит именно задолженность, срок исковой давности которой истек.

Готовим кредиторку к списанию

Общая схема подготовки кредиторской задолженности к списанию содержится в разд. IV Порядка № 372. Для удобства приведем ее в табличном виде (см. табл. 1).

Таблица 1

№ п/п

Этап

Содержание

Основание

1

Проведение инвентаризации расчетов

Комиссия, назначенная распорядительным документом руководителя учреждения, проводит инвентаризацию расчетов в целях определения кредиторской задолженности, срок исковой давности которой истек.

Такую инвентаризацию может проводить как отдельно созданная комиссия, так и инвентаризационная комиссия в ходе проведения ежегодной инвентаризации.

Напомним: комиссия при инвентаризации проверяет задолженность в части:

• соблюдения срока исковой давности;

• обоснованности сумм, учитываемых на счетах учета расчетов с покупателями, заказчиками, поставщиками, подрядчиками, полученных и выданных векселей, полученных заемных средств, предоставленных кредитов (займов), с подотчетными лицами, депонентами, прочими кредиторами.

По результатам проверки состояния расчетов с кредиторами комиссия составляет Акт инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами*.

К этому акту прилагается Справка о дебиторской и кредиторской задолженностях, по которым срок исковой давности истек*, с указанием наименования и местонахождения таких дебиторов или кредиторов, суммы, причины, даты и основания возникновения задолженности, а также писем в учреждение вышестоящего уровня по поводу выделения средств для погашения такой задолженности.

Сведения о выявленной кредиторке, подлежащей списанию, фиксируют в Акте инвентаризации кредиторской задолженности, срок исковой давности которой истек и которая планируется к списанию*.

Такой акт утверждает руководитель учреждения.

Информацию о выявленном в ходе инвентаризации долге, подлежащем списанию, также обобщают в Протоколе инвентаризационной комиссии*.

п. 4.2 Порядка № 372, п. 7.3, абз. 2 п. 7.5 разд. ІІІ и п. 1 разд. IV Положения № 879

2

Подготовка и принятие решения о списании долга

Распорядители средств нижестоящего уровня передают по ведомственной подчиненности утвержденный акт учреждению вышестоящего уровня для принятия решения о целесообразности списания.

Для учреждений, имеющих двойную подчиненность, такое решение принимает учреждение вышестоящего уровня, которое утверждает смету.

Главные распорядители и ЦОИВ самостоятельно принимают подобные решения непосредственно на основании распорядительного документа руководителя.

Решение о списании кредиторской задолженности, срок исковой давности которой истек, по собственным поступлениям принимает руководитель такого учреждения самостоятельно.

При этом информацию о списании с учета такого долга доводят до сведения учреждения вышестоящего уровня.

п. п. 4.3, 4.6 Порядка № 372

Стоит также учесть, что до сих пор законодательно не урегулирована ситуация касательно порядка проведения инвентаризации расчетов с контрагентами, находящимися на оккупированной территории и/или в зоне проведения АТО. Суть в том, что законодательных оснований списать такой долг без предварительного проведения инвентаризации нет. Для этого необходимо как минимум внести соответствующие правки в сам Порядок № 372. В свое время заостряли на этом внимание и сами казначеи.

…списание кредиторской задолженности, срок исковой давности которой истек, учреждений и организаций, находящихся на временно оккупированной территории и/или на территории проведения антитеррористической операции, возможно только в случае внесения изменений в законодательные и нормативно-правовые акты.

(письмо ГКСУ от 29.12.2018 г. № 16-08-06/22111)

Кроме того, напомним: работа с долгами бюджетного учреждения является базовой компетенцией бухгалтерской службы. В ее задачи, в частности, входит (пп. 7 п. 7 Типового положения № 59):

• анализ данных бухучета и отчетности, в частности о причинах роста кредиторской задолженности;

• разработка и осуществление мероприятий по погашению кредиторской задолженности;

• организация и проведение работы по ее списанию.

Причем контролировать весь этот процесс должен непосредственно главбух бюджетного учреждения (пп. 10 п. 13 Типового положения № 59).

Показываем списание в учете

После проведения инвентаризации и прохождения всех согласовательных процедур (при необходимости) по списанию кредиторки последствия этих мероприятий следует отразить в бухучете.

Для надлежащего отражения указанной операции в учетных регистрах следует использовать бухгалтерскую справку по форме, приведенной в приложении к Приказу № 755.

Наряду с этим напомним ключевые учетные правила обращения с кредиторкой бюджетного учреждения.

Во-первых, расчеты за выполненные работы, расчеты по налогам и сборам, расчеты по страхованию, расчеты по оплате труда, расчеты по другим операциям с кредиторами и внутренние расчеты отражают развернуто: кредитовое сальдо – в составе обязательств, а дебетовое – в составе оборотных активов (п. 4.8 Порядка № 372).

Во-вторых, кредиторская задолженность, срок исковой давности которой истек, по общему и специальному фондам соответствующего бюджета (кроме собственных поступлений бюджетных учреждений) списывается учреждениями ежеквартально (п. 4.2 Порядка № 372).

В-третьих, списанную кредиторку следует относить на увеличение финансового результата, то есть в кредит субсчета 5512 «Накопленные финансовые результаты выполнения сметы». По крайней мере именно такой порядок отражения зафиксирован в п. п. 6.5 и 6.6 Типовой корреспонденции № 1219.

Списывая кредиторскую задолженность, срок исковой давности которой истек, доход в бухучете не показываем.

В заключение приведем пример отражения в бухучете операций по списанию кредиторской задолженности.

Условие:

В ходе инвентаризации расчетов с контрагентами на балансе бюджетного учреждения выявлена кредиторская задолженность, срок исковой давности которой истек, в частности:

• по расчетам с поставщиками на общую сумму 1175,30 грн;

• депонентскую задолженность на общую сумму 620,38 грн.

Задолженность возникла в части средств по собственным поступлениям. Решение о списании долга руководитель учреждения принимал самостоятельно.

Решение:

Отражение хозяйственных операций приведено в табл. 2.

Таблица 2

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция субсчетов

Сумма, грн

Дебет

Кредит

1

Отражено списание кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками, срок давности по которой истек

6211

5512

1175,30

2

Отражено списание сумм депонентской задолженности, срок исковой давности которой истек

6412

5512

620,38

_____________________________________________
© ТОВ «ІАЦ «ЛІГА», ТОВ «ЛІГА ЗАКОН», 2019

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов’язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ «ЛІГА ЗАКОН» заборонено.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: ЭТОТ ФИЛЬМ СМОТРИТСЯ НА ОДНОМ ДЫХАНИИ! «Срок давности» Все серии подряд — Русские мелодрамы, сериалы

Как определить, истек или нет срок исковой давности по вашей конкретной задолженности? Для этого сначала нужно внимательно изучить ВЭД-​договор.

Срок исковой давности

Предположим, что организация получила аванс от покупателя или товары от поставщика. Однако контрагент не спешит требовать исполнения обязательств по договору – поставки МПЗ в первом случае и оплаты во втором. Тогда на балансе у организации зависает кредиторская задолженность. Через какой промежуток времени ее можно списать и как это сделать правильно?

Когда кредиторка становится безнадежной

Само по себе наличие просроченной кредиторской задолженности, безусловно, не дает права ее списать. Этот факт лишь означает, что организация не выполнила взятых на себя обязательств или не погасила долги в срок, установленный в договоре с контрагентом. О списании приходится говорить только в том случае, когда мы имеем дело с задолженностью, погашения которой кредитор не может потребовать ни по претензионным письмам, ни через суд. Иначе говоря, когда кредиторская задолженность переходит в разряд безнадежной. Рассмотрим особенности отражении этого срока в учете фирмы.

В бухгалтерском учете

Обратимся к пункту 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Здесь сказано, что в бухучете нужно списывать только те суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Напомним, что такой срок составляет три года – со следующего дня после даты оплаты, указанной в договоре с кредитором (ст. 196 ГК РФ).

Правда, учтите, что срок исковой давности может прерываться (такие случаи указаны в ст. 203 ГК РФ) или же его течение может приостанавливаться (такие случаи перечислены в ст. 202 ГК РФ).

К примеру, один из распространенных случаев, когда срок исковой давности прерывается, – это подписание акта сверки задолженности.

Отсчет срока исковой давности по неоплаченной кредиторской задолженности начинают со следующего дня после даты оплаты, указанной в договоре с кредитором

Пример 1

Согласно условиям договора поставки ООО «Кедр» должно оплатить 15 мая 2006 года товары, полученные от поставщика. Однако в установленный срок деньги перечислены не были. С 16 мая 2006 года началось исчисление срока исковой давности.

5 мая 2008 года покупатель и поставщик подписали акт сверки задолженности. Таким образом, срок исковой давности по просроченному долгу «Кедра» начинает исчисляться вновь уже этой даты (ст. 203 ГК РФ).

НАША СПРАВКА

И в бухгалтерском, и в налоговом учете просроченная кредиторская задолженность списывается по результатам инвентаризации.

Проводить инвентаризацию кредиторки (не реже одного раза в год, а по усмотрению руководителя – чаще) в целях бухгалтерского учета нам обязывает статья 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». А поскольку налоговый учет строится с учетом данных бухгалтерского учета (ст. 313 Налогового кодекса РФ), инвентаризацию нужно проводить и в целях налогового учета.

Документально подтвердить списание просроченной кредиторской задолженности организации позволят: данные инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

В налоговом учете

Пункт 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ обязывает налогоплательщиков включать во внереализационные доходы суммы кредиторской задолженности, списанной по истечении срока исковой давности или по другим основаниям.

«Другое основание» – это ликвидация контрагента. Действительно, если фирма перестает существовать, зачем же ждать истечения трех лет, чтобы списать долг перед ней? И контролеры, конечно, заинтересованы в как можно более раннем признании задолженности безнадежной, ведь это увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы-должника. Поэтому налоговики требуют списать задолженность, как только появится информация о том, что организация исключена из ЕГРЮЛ. Однако не стоит торопиться.

Ведь если кредитор был исключен из реестра как недействующее юридическое лицо, без прохождения процедуры ликвидации, его исключение может быть обжаловано еще в течение года (п. 8 ст. 22 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

Таким образом, у кредиторов фирмы еще в течение года с момента ее исключения из реестра сохраняется возможность признать решение о ликвидации недействительным и инициировать процедуру ликвидации или банкротства. В рамках такой процедуры ликвидационная комиссия или арбитражный управляющий вправе принять меры по взысканию задолженности с не истекшим сроком исковой давности. Поэтому если запись об исключении организации из ЕГРЮЛ была сделана без процедуры ликвидации, задолженность перед такой организацией необходимо списать только через год после внесения записи в ЕГРЮЛ.

Исключение кредитора из ЕГРЮЛ – еще не повод списывать задолженность перед ним. Выбытие контрагента из реестра должно быть обусловлено завершением процедуры ликвидации, проведенной по всем правилам

Списываем кредиторку в бухучете

Просроченная кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в бухучете в состав прочих доходов. Основание – пункт 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н. Сделать это нужно в сумме, в которой задолженность была отражена в учете, то есть с учетом НДС (п. 10.4 ПБУ 9/99). Причем в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек (п. 16 ПБУ 9/99).

Пример 2

15 мая 2008 года организация получила от поставщика материалы на сумму 23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.). Предположим, что до 15 мая 2011 года задолженность за материалы не будет погашена. При этом срок исковой давности не прерывался. По результатам инвентаризации организация списывает эту задолженность.

Бухгалтер сделает следующие проводки.

15 мая 2008 года (на момент поступления материалов):

ДЕБЕТ 10    КРЕДИТ 60

– 20 000 руб. (23 600 – 3600) – оприходованы приобретенные материалы;

ДЕБЕТ 19    КРЕДИТ 60

– 3600 руб. – отражен «входной» НДС по материалам на основании счета-фактуры поставщика;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»    КРЕДИТ 19

– 3600 руб. – предъявлен «входной» НДС по материалам к вычету из бюджета.

16 мая 2011 года (после проведения инвентаризации):

ДЕБЕТ 60    КРЕДИТ 91

– 23 600 руб. – списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

А как быть, если списывается кредиторская задолженность, образовавшаяся в результате получения аванса? Тогда в состав прочих доходов она включается в сумме, в которой отражена в учете на дату списания, то есть за минусом НДС, начисленного с полученного аванса. При этом НДС, исчисленный и уплаченный с аванса, вычету не подлежит, поскольку вычет возможен только в случае реализации товаров (работ, услуг) либо возврата аванса (п. 5 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Пример 3

15 мая 2008 года организация получила аванс под поставку товаров в размере 23 600 руб. Однако обязательства по договору так и не были выполнены (товары не были отгружены). Тогда после истечения срока исковой давности и проведения инвентаризации организация спишет образовавшуюся просроченную кредиторскую задолженность.

А в учете бухгалтер отразит вот что.

15 мая 2008 года (на момент поступления аванса):

ДЕБЕТ 51    КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

– 23 600 руб. – получен аванс от покупателя;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные»    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 3600 руб. (23 600 руб. х 18% : 118%) – начислен НДС с полученного аванса.

16 мая 2011 года (после проведения инвентаризации):

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные»    КРЕДИТ 91

– 20 000 руб. (23 600 – 3600) – списана кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Налоговый учет и НДС

При расчете налога на прибыль списанную кредиторскую задолженность в полном объеме (то есть, с учетом НДС) включают в состав внереализационных доходов. Делают это в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (п. 18 ст. 250, п. 1 ст. 271 НК РФ). В зависимости от того, когда образовалась задолженность, сумма входящего в нее НДС может быть либо предъявлена к вычету из бюджета, либо включена в состав внереализационных расходов. Наличие разных вариантов учета НДС в рассматриваемой ситуации обусловлено положениями статьи 2 Закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ.

Иначе говоря, ответ на вопрос: «Что делать с НДС по списанной кредиторке?» зависит от двух факторов:

– в каком периоде компания списывает непогашенную кредиторскую задолженность;
– каким методом (по оплате или по отгрузке) она определяла налоговую базу по НДС в том периоде, когда кредиторская задолженность образовалась.

Напомним: до 1 января 2006 года обязательным условием вычета «входного» НДС была фактическая уплата налога поставщику. Теперь же принимать «входной» налог к вычету разрешается (в большинстве случаев) без уплаты. Кроме того, с 1 января 2006 года действует единый порядок определения налоговой базы по НДС – по отгрузке.

Поэтому по состоянию на 1 января 2006 года все компании должны были провести инвентаризацию своей кредиторской задолженности (п. 1 ст. 2 Закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ). В нее нужно было включить задолженность за оприходованные, но не оплаченные товары (работы, услуги) с учетом НДС, который не был принят к вычету до 1 января 2006 года.

Срок исковой давности по непогашенной кредиторке, отраженной в результатах этой инвентаризации, истекал так, как показано в таблице:

Когда образовалась задолженность

Когда истекает срок исковой давности

в 2003 году

в 2006 году

в 2004 году

в 2007 году

в 2005 году

в 2008 году

Дальнейшие действия зависели от того, как фирма определяла налоговую базу по НДС

(по оплате или по отгрузке) до 1 января 2006 года.

Действия бывших отгрузочников 

Бывшие отгрузочники (те, кто до 1 января 2006 года определял выручку по отгрузке) должны были поставить к вычету «входной» НДС по непогашенной кредиторской задолженности в течение первого полугодия 2006 года (равными долями). Таково требование пункта 10 статьи 2 Закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ.

Причем сделать это нужно было независимо от того, когда образовалась кредиторская задолженность, и когда по ней истекает срок исковой давности.

После того как срок исковой давности истек, всю сумму задолженности (с учетом НДС) включают в состав внереализационных доходов. А поскольку весь «входной» НДС с этой задолженности был ранее принят к вычету, в состав внереализационных расходов его не включают.

Пример 4

Воспользуемся условиями примера 2.

Но предположим, что компания получила от поставщика материалы на сумму 23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.) не 15 мая 2008 года, а 15 мая 2005 года. Выручку для расчета НДС до 1 января 2006 года (и, разумеется, после этой даты) фирма определяла по отгрузке.

По состоянию на 1 января 2006 года сумма кредиторской задолженности за материалы (23 600 руб.) была отражена в результатах инвентаризации.

В течение трех лет компания не погасила свою задолженность перед поставщиком материалов. В мае 2008 года срок исковой давности по этой задолженности истек.

При расчете налога на прибыль за первое полугодие 2008 года бухгалтер включил в состав налоговых доходов всю сумму списанной кредиторской задолженности в размере 23 600 руб. Однако НДС по ней (3600 руб.) был принят к вычету в первом полугодии 2006 года. Поэтому на налоговые расходы его отнести нельзя.

Действия бывших оплатников

Бывшие оплатники (те, кто до 1 января 2006 года определял выручку по оплате) при списании непогашенной кредиторской задолженности должны учитывать период, в котором она образовалась.

Так, если срок исковой давности истекал в течение 2006 и 2007 годов (стало быть, задолженность образовалась с 1 января 2003 года по 31 декабря 2004 года включительно), то всю ее сумму (с учетом НДС) включали в состав внереализационных доходов, а сумму НДС – в состав внереализационных расходов.

Если срок исковой давности истекает в 2008 году (задолженность образовалась с 1 января по 31 декабря 2005 года включительно), то всю сумму такой задолженности (с учетом НДС) нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ).

А сумму НДС надо было предъявить к вычету в I квартале 2008 года (п. 9 ст. 2 Закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ).

Пример 5

Воспользуемся условиями примера 4.

Но предположим, что выручку для расчета НДС до 1 января 2006 года фирма определяла по оплате.

По состоянию на 1 января 2006 года сумма кредиторской задолженности за материалы (23 600 руб.) была отражена в результатах инвентаризации.

В течение трех лет компания не погасила свою задолженность перед поставщиком материалов. Поэтому в I квартале 2008 года фирма поставила «входной» налог (3600 руб.) к вычету.

В мае 2008 года срок исковой давности по этой задолженности истек.

При расчете налога на прибыль за первое полугодие 2008 года бухгалтер включил в состав налоговых доходов всю сумму списанной кредиторской задолженности в размере 23 600 руб. Однако НДС по ней (3600 руб.) был принят к вычету в I квартале 2008 года. Поэтому на налоговые расходы его отнести нельзя.

© «Бухгалтерия и кадры», №6, 2008

Кредиторская задолженность: · Анализ кредиторской задолженности · Бухгалтерские Дата начала течения срока исковой давности зависит от того.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Кредиторская задолженность: понятие

Срок исковой давности по кредиторской задолженности

Условия прерывания срока исковой давности

Истек срок давности кредиторской задолженности – как отразить в учете

Итоги

Кредиторская задолженность: понятие

Долг, который возник у организации перед другим лицом, называют кредиторской задолженностью (КЗ). Кредиторка может образовываться по расчетам:

  • с поставщиками (по неоплаченным товарам или услугам);
  • покупателями (по авансам, полученным за предстоящую поставку товара или услуг);
  • работниками по зарплате;
  • заимодавцами и т. д.

КЗ отражается на следующих счетах:

60, 62 (в случае если получена предоплата), 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 или 66, 67 (если КЗ возникла по займам и кредитам).

В балансе, в зависимости от срока погашения, КЗ делится на краткосрочную (если погасить ее необходимо в течение 1 года) или долгосрочную (если срок погашения более 1 года). Свою КЗ организация должна контролировать, следить за сроками ее погашения, а перед тем, как составлять годовую отчетность, необходимо провести обязательную инвентаризацию. Этого требует Положение по бухучету и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

Срок исковой давности по кредиторской задолженности

Если свою КЗ организация не погасила в течение времени, установленного законодательством или договором, то такой долг называют просроченным. По закону кредитору (перед которым у организации есть просроченный долг) отводится некоторое время, в течение которого он может востребовать долг по иску. Срок исковой давности по кредиторской задолженности — 3 года (ст. 195, 196 ГК РФ).  

Согласно п. 1 ст. 200 ГК РФ, данный срок начинается с момента, когда кредитор узнал о том, что его права в части исполнения обязательств по договору нарушены, и кто является должником (ответчиком в суде). Если кредитор не подал иск в суд в течение времени, которое отведено законом, то возобновить срок исковой давности получится только в исключительных случаях (ст. 205 ГК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Срок исковой давности требуется считать по каждому обязательству в отдельности. Если у организации есть долг перед одним контрагентом, но по разным договорам, то срок давности каждого обязательства по соответствующему договору будет определяться по отдельности.

Условия прерывания срока исковой давности

Кредитору для взыскания своего просроченного долга отводится 3 года со дня признания долга просроченным. Но данный срок может неоднократно прерываться и исчисляться заново, но не может при этом быть больше 10 лет (п. 2. ст. 196 ГК РФ).

Срок может прерываться в следующих обстоятельствах (см. постановление Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43):  

  • произошла частичная оплата;
  • от должника получено письмо с просьбой об отсрочке платежа или поставки товара / оказания услуг;
  • сторонами подписан акт сверки или произведен зачет взаимных требований;
  • должник признал претензию в письменной форме;
  • внесены изменения в договор, которые подтверждают признание долга должником.

При этом прерывание возможно только в течение периода срока исковой давности.

Важный момент: если условиями договора между сторонами предусмотрена оплата обязательства частями, то оплата должником одной из частей не значит, что по остальным платежам срок давности будет прерван.

Истек срок давности кредиторской задолженности – как отразить в учете

Если истек срок давности кредиторской задолженности, невостребованный долг организация должна списать. Списание КЗ необходимо осуществлять в отдельности по каждому обязательству. Для списания КЗ организация должна иметь подтверждающие документы о наличии долга и о том, что срок взыскания, отведенный законом, окончен. Это могут быть:

  • договор, счет, выписки из банка;
  • накладные, акты;
  • акты сверок (подтверждающие срок задолженности);
  • требования о погашении долга.

Для списания долга организация должна иметь акт о проведенной инвентаризации (акт должен иметь реквизиты, которые установлены внутренней политикой организации) по расчетам с поставщиками и покупателями, а также издать приказ от имени руководителя о списании КЗ.

Более детально об инвентаризации КЗ можно почитать в статье «Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности».

Стоит отметить, что отсутствие акта инвентаризации и приказа руководителя не являются основанием для организации не увеличивать доходы на сумму КЗ по истечении срока давности. Если организация, ссылаясь на отсутствие данных документов, не начислит доход, это может привести к налоговым спорам.  

Период хранения документов, которые подтверждают списание задолженности, составляет 5 лет с момента отражения данного списания в учете.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Срок хранения документов исчисляется не с момента возникновения КЗ, а с момента ее списания.

В бухгалтерском учете невостребованный долг относится на прочие доходы в периоде завершения срока исковой давности (п. 16 ПБУ 9/99). Бухгалтер при этом делает в учете проводку:

Дт 60 (или другой счет КЗ) Кт 91.

Более детально об учете КЗ можно узнать из статьи «Списание кредиторской задолженности — проводки и сроки».

В налоговом учете невостребованная кредиторка, в т. ч. НДС, относится на внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ) в периоде завершения ее срока давности. Таким образом, списанная КЗ увеличивает базу по налогу на прибыль.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Во избежание получения претензий от налоговых органов организация своевременно должна списывать КЗ. 

О списании кредиторской задолженности читайте также в статьях:

Если с налогом на прибыль более или менее все ясно, то с НДС при списании КЗ могут возникнуть вопросы:

  • Нужно ли восстановить НДС по товарам, которые были приобретены и НДС по ним уже был принят к вычету?
  • Можно ли зачесть НДС, который был уплачен в бюджет с полученного от покупателей аванса?

По первому вопросу ответ Минфина благоприятен для налогоплательщика. Финансовое ведомство считает, что при списании кредиторской задолженности перед поставщиком принятый к вычету входной НДС восстанавливать не надо (письмо Минфина от 21.06.2013 № 03-07-11/23503).

По второму вопросу в письме от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635 Минфин России дает отрицательный ответ: НДС, исчисленный с полученного аванса, нельзя не принять к вычету на основании пп. 5, 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ. Также его нельзя включить расходы, уменьшающие налог на прибыль, на основании подп. 14, п. 1 ст. 265, п. 18 ст. 250 НК РФ.

Итоги

Срок исковой давности КЗ — это период, отведенный законом кредитору для взыскания своей задолженности, срок погашения которой истек. Он установлен ГК РФ и составляет 3 года, но может при некоторых условиях неоднократно прерываться, растягиваясь до 10 лет. По истечении срока исковой давности организация списывает КЗ в доходы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

В Гражданском кодексе Российской Федерации1 определены сроки начала течения исковой давности, перерывы течения и восстановление срока.