сформирован вид операции «Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств и резервов», который отражен на закладках «Начисленная зарплата и.

Обеспечение на оплату отпусков

О создании резерва говорится также в п. 7 П(С)БУ 26, согласно которому выплаты за неотработанное время, подлежащие накоплению (т. е. те, право на получение которых может быть использовано работником в будущих периодах),признаются обязательством через создание обеспечения в отчетном периоде.

Согласно п. 4 П(С)БУ 11обеспечение — это обязательство с неопределенной суммой или временем погашения на дату баланса. Такое определение вполне подходит для обязательств по оплате отпускных, поскольку невозможно определить точно их размер и срок погашения: неизвестно, какая получится средняя зарплата за предотпускной расчетный период и сколько человек уволится в течение года. Возможность переноса ежегодного отпуска также не способствует точному определению времени погашения обязательства по выплате отпускных работникам.

Обеспечение создается только для оплаты ежегодных (основного и дополнительных) отпусков, а также дополнительных отпусков работникам с детьми. Для других отпусков (учебного, творческого и др.) резерв не создается. Это связано с тем, что в соответствии с п. 14 П(С)БУ 11 обеспечение создается при возникновении вследствие прошедших событий обязательства, погашение которого, вероятно, приведет к уменьшению ресурсов, воплощающих в себе экономические выгоды, и его оценка может быть расчетно определена. Однако оплата учебных отпусков зависит от успеваемости, а предусмотреть вероятность предоставления творческих отпусков вообще достаточно проблематично. То есть определить оценку обеспечения по этим отпускам практически невозможно.

Что касается социальных отпусков, то они (кроме дополнительного отпуска работникам с детьми), как известно, финансируются за счет бюджета или фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, а значит, вопроса о создании резерва на их оплату у предприятия не возникает.

Методика создания резерва отпусков в профильном П(С)БУ 11 не прописана. В нем лишь указано, что суммы созданных обеспечений в бухгалтерском учете признаются расходами (п. 13 П(С)БУ 11).

Вместе с тем описание механизма расчета величины обеспечения на выплату отпусков работникам содержит Инструкция № 291 в приведенной к субсчету 471 «Обеспечение выплат отпусков» характеристике.

Так, ежемесячная сумма такого обеспечения определяется как произведение фактически начисленной работникам заработной платы и коэффициента, исчисленного как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему годовому плановому фонду оплаты труда. Причем, заметьте, в расчет при создании подобного обеспечения следует принимать не только суммы собственно расходов на оплату труда, но и суммы приходящихся на них начислений в соответствующие фонды социального страхования.

На применении именно такого порядка расчета обеспечения на выплату отпусков работникам настаивает и Минфин в письме от 24.05.2007 г. № 31-34000-10-10/10654 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 37).

В виде формулы указанный механизм можно представить следующим образом:

РОм = ЗП х Кзп х Ксоц,

где РОм — месячная сумма отчислений на создание резерва отпусков;

ЗП — фактически начисленная в текущем месяце заработная плата;

Кзп — коэффициент резервирования, определяемый по формуле: Кзп = Оп : ФОТп, где Оп — годовая плановая сумма на оплату отпусков (определяется на основании графика отпусков); ФОТп — общий годовой плановый фонд оплаты труда (без учета сумм отпускных);

Ксоц — коэффициент, увеличивающий резерв отпусков на сумму начислений в фонды социального страхования. Его можно определить так: Ксоц= 1 + (К1 + К2 + К3 + К4) : 100. В свою очередь, коэффициенты К1, К2, К3и К4 — это ставки начислений взносов в фонды социального страхования, действующие в текущем году.

Обращаем внимание: если на предприятии работают лица, для которых действуют специальные ставки взносов (например, инвалиды, на зарплату которых взнос в Пенсионный фонд начисляется в размере 4 %), показатель Ксоц следуетрассчитать отдельно для различных категорий работников.

Что касается предприятий — плательщиков единого налога, то им следует иметь в виду, что при расчете коэффициента Ксоц они будут учитывать только ставки взносов в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве.

Для того чтобы применить на практике приведенный выше порядок создания обеспечения для оплаты отпусков, необходимо спланировать сумму годового фонда оплаты труда (ФОТп) и годовую сумму на оплату отпусков (Оп).

Обращаем внимание, что при планировании годового фонда оплаты труда необходимо учитывать все составляющие заработной платы, определенные ст. 2 Закона об оплате труда, а именно основную и дополнительную заработную плату, а также прочие поощрительные и компенсационные выплаты.

Планирование суммы отпускных за год значительно облегчит составляемый на предприятии график отпусков. При этом следует помнить, что в расчетах должны принимать участие выплаты по всем разновидностям отпусков, для которых создается резерв (ежегодный основной отпуск, дополнительный отпуск за работу с вредными и тяжелыми условиями труда, дополнительный отпуск за особый характер труда, а также дополнительные отпуска работникам, имеющим детей).

Расчет коэффициентов Кзп и Ксоц осуществляется один раз в год, если не будут пересматриваться плановые суммы фонда оплаты труда или отпускных, а также ставки взносов.

Рассмотрим расчет резерва отпусков на примере.

Пример 8.1. На предприятии работает 6 работников, из которых один является инвалидом. Плановый фонд оплаты труда работников (без учета сумм отпускных) на 2009 год составляет 86400 грн. Планируется, что на оплату отпусков будет истрачено 6800 грн. Всего за месяц начислена заработная плата в размере 7300 грн., в том числе работнику-инвалиду — 1000 грн.

Рассчитаем коэффициент резервирования (Кзп): 6800,00 : 86400,00 = 0,0787.

Коэффициент, корректирующий резерв отпусков на сумму взносов в фонды социального страхования (Ксоц), составит:

— по сотруднику-инвалиду: 1 + (4 + 1,4 + 1,6 + 1,06*) : 100 = 1,0806;

* Ставка условная.

— по остальным сотрудникам: 1 + (33,2 + 1,4 + 1,6 + 1,06) : 100 = 1,3726.

Сумма резерва отпусков рассчитывается так:

— по работнику-инвалиду: 1000 грн. х 0,0787 х 1,0806 = 85,04 грн.;

— по остальным работникам: (7300 грн. — 1000 грн.) х 0,0787 х 1,3726 = 680,55 грн.

Общая сумма резерва отпусков за месяц составит: 85,04 грн. + 680,55 грн. = 765,59 грн.

В бухгалтерском учете создание резерва отпусков отражается по кредиту субсчета 471 в корреспонденции с дебетом счетов учета расходов — 23, 91, 92, 93, 94 в зависимости от места работы сотрудников предприятия. На этот факт указывает и Минфин в письме от 24.05.2007 г. № 31-34000-10-10-10654 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 37).

Обращаем внимание на то, что в налоговом учете операции по созданию резерва отпусков никак не отражаются.

Резерв отпусков как обеспечение используется для возмещения лишь тех расходов, для покрытия которых он был создан (п. 17 П(С)БУ 11). То есть за счет резерва начисляются:

— оплата ежегодных (основного и дополнительных) отпусков, а также дополнительных отпусков работникам с детьми;

— компенсация за неиспользованный отпуск;

— взносы в фонды социального страхования на суммы указанных выше отпускных и компенсаций.

Использование резерва отражается по дебету субсчета 471 в корреспонденции с кредитом субсчетов:

— 661 — на сумму начисленных отпускных или компенсации за неиспользованный отпуск;

— 651, 652, 653, 656 — на сумму начисленных на отпускные или компенсацию взносов в фонды социального страхования.

Не всегда сумма начисленного резерва отпусков покрывает сумму отпускных и приходящихся на них социальных взносов. Особенно часто такая ситуация возникает в летний период, когда работники массово уходят в отпуск. В этом случае важно помнить: нельзя использовать резерв больше, чем он был начислен. По этой причине не может быть дебетового остатка по субсчету 471. Сумма отпускных (и социальных взносов), не покрываемая резервом, начисляется за счет расходов отчетного периода.

Как мы отмечали выше, резерв на оплату отпусков является обеспечением. Согласно п. 18 П(С)БУ 11 остаток обеспечения пересматривается на каждую дату баланса и в случае необходимости корректируется (уменьшается или увеличивается).

В то же время согласно другому документу — п. 11.10 Инструкции № 69 — инвентаризация резервов будущих расходов и платежей заключается в проверке обоснованности остатка указанных сумм на дату инвентаризации, соответствия утвержденному распорядительным документом руководителя предприятия перечню создаваемых резервов.

Как видим, П(С)БУ 11 предусматривает, что пересмотр резерва на оплату отпусков проводят на каждую дату баланса, а Инструкция № 69 — на дату инвентаризации, т. е. раз в год.

На наш взгляд, пересматривать размер резерва на оплату отпусков достаточно один раз в год (на конец отчетного года). Если же учет автоматизирован и провести инвентаризацию резерва отпусков не составляет труда, то возможен пересмотр остатка резерва на каждую дату баланса (т. е. раз в квартал).

Пунктом 11.10 Инструкции № 69 предусмотрено, что остаток резерва на оплату отпусков, включая сумму начислений в фонды социального страхования на эти суммы, по состоянию на конец отчетного года определяется по расчету, который базируется на количестве дней неиспользованного работниками предприятия ежегодного отпуска и среднедневной оплаты труда работников. Среднедневная заработная плата определяется в соответствии с Порядком № 100 так же, как для расчета отпускных.

Расчет остатка суммы резерва (РОост) по каждому работнику можно представить в виде следующей формулы:

РОост = ФОТ : (КД — П) х Дот х Ксоц,

где ФОТ — фактически начисленная заработная плата за предыдущие 12 календарных месяцев (с 1-го по 1-е число) или за фактически отработанный период, если сотрудник проработал менее года;

КД — количество календарных дней в расчетном периоде;

П — количество праздничных дней в расчетном периоде;

Дот — количество неиспользованных дней отпуска;

Ксоц— коэффициент, увеличивающий резерв отпусков на сумму начислений в фонды социального страхования, определяемый по формуле:

Ксоц= 1 + (К1 + К2 + К3 + К4) : 100.

В свою очередь, коэффициенты К1, К2, К3и К4 — это ставки начислений взносов в фонды социального страхования, действующие в текущем году.

Отметим, что согласно п. 11.10 Инструкции № 69 количество дней неиспользованного отпуска всеми работниками предприятия, на который создается резерв, не может быть исчислено более чем за два года. При этом количество дней, учитываемых в остатке резерва на оплату отпусков, уменьшается на дни авансированного отпуска в тех случаях, когда отдельным работникам очередной отпуск частично был предоставлен в счет будущего (неотработанного) периода.

Рассмотрим порядок проведения инвентаризации резерва отпусков на примере.

Пример 8.2.По состоянию на 31.12.2009 г. остаток обеспечения на оплату отпусков (сальдо по кредиту субсчета 471) составляет 2800 грн. На эту дату у троих работников остались неиспользованные дни отпуска. Данные о количестве дней неиспользованного отпуска, фонде оплаты труда, количестве дней расчетного периода по этим работникам представим в табл. 8.1.

Таблица 8.1

А виды операций «Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств», «​Компенсация ежегодного отпуска за счет оценочных обязательств» – для.

Формирование оценочных обязательств и резервов по отпускам в «1С:Предприятии 8»

Главная — Статьи

Бухгалтерский учет резервов на отпуска

Пунктом 8 ПБУ 8/2010 предусмотрено, что оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. Таким образом, в бухучете резерв на оплату отпусков учитывается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" на открытом к счету 96 субсчете "Резерв на оплату отпусков".

Начисляется резерв по кредиту счета 96, в зависимости от его характера величина резерва относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

Бухгалтерские проводки:
Дебет 20 (08.3, 23, 25, 26, 29, 44…) Кредит 96, субсчет "Резерв на оплату отпусков", — произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.
Использование начисленных сумм резерва (начисление отпускных при предоставлении отпуска сотруднику, компенсации за неиспользованный отпуск) отражается записью по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами 69 и 70.

Бухгалтерские проводки:
Дебет 96 Кредит 70 — на выплачиваемые в связи с уходом в отпуск суммы среднего заработка, а также компенсации за неиспользованный отпуск;
Дебет 96 Кредит 69 — на соответствующие суммы страховых взносов.
Если организация не создает резерв предстоящих расходов на оплату отпусков для целей налогообложения прибыли (ст. 324.1 НК РФ) или методика расчета и начисления резерва в бухгалтерском учете отличается от методики, принятой в налоговом учете, то применяются положения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". В момент начисления суммы обязательства (проводка Дт 08.3, 23, 25, 26, 29, 44 и др. Кт 96) необходимо отразить отложенный налоговый актив (ОНА), который определяется путем умножения величины бухгалтерских отчислений в резерв на ставку налога на прибыль (20%). При предоставлении отпуска работнику или начислении компенсации за неиспользованный отпуск указанные расходы будут признаваться в налоговом учете, а в бухучете должны списываться за счет резерва. Соответственно, в этот момент признанный ранее ОНА будет погашаться в части, приходящейся на признанные в налоговом учете расходы.

Бухгалтерские проводки:
Дебет 09 Кредит 68 — отражен ОНА в момент начисления суммы обязательств на оплату отпусков;
Дебет 69 Кредит 09 — отражено погашение ОНА при предоставлении отпуска или начислении компенсации за неиспользованный отпуск.
Если в бухучете суммы резерва не хватает для оплаты отпусков, отпускные нужно списывать сразу на счета учета затрат.
Конкретной методики определения величины оценочного обязательства и порядка его признания (однократно, ежемесячно, ежеквартально и т.п.) в ПБУ 8/2010 не прописано. Отсутствует пока такой механизм и в других действующих нормативных актах по бухгалтерскому учету.
В разд. III ПБУ 8/2010 изложен лишь следующий общий порядок: оценочное обязательство признается в бухучете по состоянию на отчетную дату в сумме, необходимой, чтобы рассчитаться с кредиторами или перевести обязательство на другое лицо (п. 15 ПБУ 8/2010).
Иными словами, в соответствии с п. 15 ПБУ 8/2010 по состоянию на каждую отчетную дату организация должна отразить в бухгалтерской отчетности резерв в той сумме, которая позволит ей полностью рассчитаться с работниками по причитающимся им отпускным. Поэтому величина резерва на отчетную дату должна представлять собой сумму, которую работники предприятия вправе истребовать при уходе в отпуск либо в связи с увольнением.
Следовательно, вопрос создания резерва на оплату отпусков требует раскрытия в учетной политике для целей бухгалтерского учета следующей обязательной информации:
— даты начисления резерва;
— методики расчета отчислений в резерв.

Дата начисления резерва

Начисление резерва на оплату отпусков может производиться ежемесячно на последнее число месяца или ежеквартально перед составлением отчетности.
Подлежащие предоставлению и оплате работодателем дни отпуска накапливаются постепенно за время фактической работы сотрудника. Поэтому, по мнению автора, при выборе даты начисления резерва логично признавать резерв по накапливаемым отпускам для максимальной достоверности данных ежемесячно, по мере возникновения у сотрудников права на дни отпуска. Такой вывод можно сделать исходя из п. 15 ПБУ 8/2010. В нем сказано, что оценочное обязательство нужно признавать в наиболее достоверной денежной оценке расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству.

Методика расчета отчислений в резерв

Задача бухгалтера — отразить в учете наиболее достоверную оценку предстоящих расходов организации (п. 15 ПБУ 8/2010). Так как в настоящее время единственной утвержденной или общепризнанной методики расчета сумм отчислений в резерв не существует, то организация сама выбирает такую методику расчета и утверждает ее в учетной политике для целей бухгалтерского учета. При выборе методики следует учитывать тот факт, что величина резерва должна покрывать не только непосредственно суммы отпускных выплат работникам, но и соответствующие им суммы страховых взносов, уплачиваемых на основании Федеральных законов:
— от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования";
— от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Возможны следующие варианты определения конкретного размера отчислений в резерв.
Первый вариант.
Организация может использовать для расчета сведения о фактически начисленном за месяц (квартал) фонде оплаты труда организации.
Формула расчета:

(ФОТ + страховые взносы) за месяц / 28 x 2,33 дн.

Второй вариант.
Резерв рассчитывается по каждому сотруднику отдельно.
Формула расчета:

ОР = СЗ x Д,

где ОР — отчисления в резерв, руб.; СЗ — среднедневной заработок, руб.; Д — количество дней отпуска, "заработанных" работником за отчетный период.
Общая сумма отчислений в резерв определяется исходя из полученных по каждому работнику сумм, увеличенных на страховые взносы.
Основной недостаток этого варианта — его трудоемкость. Главное преимущество — высокая точность определения величины "отпускного" оценочного обязательства.

Пример 1. Условие.
ООО "Альфа" создает в бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010. В налоговом учете резерв не создается. Все сотрудники "Альфа" отгуляли положенные им в предыдущем отчетном периоде дни отпуска.
В действующей учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО "Альфа" прописан следующий порядок расчета резерва на оплату отпусков:
1. Оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков определяется на конец каждого месяца исходя из ФОТ организации за месяц и начисления страховых взносов и взносов на страхование от несчастных случаев.
2. Зарплата новых работников и выплаты уволившимся в месяце работников исключаются из расчета суммы отчислений в резерв.
3. За каждый месяц работы (в т.ч. если в течение этого месяца работник был на больничном и т.д.) сотрудник накапливает 2,33 дня ежегодного оплачиваемого отпуска.
4. При расчете величины ежемесячных отчислений в резерв нужно исходить из того, что ФОТ с учетом страховых взносов за месяц равен сумме отпускных с учетом страховых взносов за год.
5. При расчете размера отчислений используется формула:

Сумма отчисления в резерв = (ФОТ + страховые взносы за месяц) : 28 x 2,33.

Данные для расчета.
Предположим, начисленная заработная плата сотрудникам за январь составила 1 300 000 руб., за февраль — 1 000 500 руб., за март — 1 520 000 руб.
В 2012 г. начисляются страховые взносы в размере:
— 22% — в ПФР;
— 2,9% — в ФСС;
— 5,1% — в ФФОМС.
Отчисления на страховые взносы от несчастных случаев в производстве в размере 0,2%.
Фактические расходы на оплату отпусков составили:
— в январе 2012 г. — 85 000 руб. (отпускные), 25 517 руб. (страховые взносы + травматизм);
— в феврале 2012 г. — в отпуск никто не уходил;
— в марте 2012 г. — 105 000 руб. (отпускные), 31 521 руб. (страховые взносы + травматизм).
Решение.
Образец расчета отчислений в резерв на оплату отпусков, используемый в ООО "Альфа", представлен в следующей таблице.

Период

ФОТ (руб.)

Страховые взносы +
травматизм (руб.)

Сумма отчислений в резерв
((гр. 2 + гр. 2) x 2,33 :
28)

1

2

3

4

Январь

1 300 000

390 260

140 653,78

Февраль

1 000 500

300 350,10

108 249,32

Март

1 520 000

456 304

164 456,73

Итого за
I квартал

3 820 500

1 146 914,10

413 359,83

Так как организация не создает резерв предстоящих расходов на оплату отпусков для целей налогообложения прибыли, то в момент начисления суммы резерва отражается отложенный налоговый актив (ОНА), который определяется путем умножения суммы начисленного резерва на ставку налога на прибыль (20%). При предоставлении отпуска сотрудникам в момент признания расходов на отпуск в налоговом учете ранее начисленный ОНА будет погашаться в части, приходящейся на признанные в налоговом учете расходы.

Бухгалтерские проводки

Дата

Содержание
хозяйственной
операции

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

Первичный
документ

Дебет

Кредит

Январь

20 января
2012 г.

За счет средств
резерва
начислены
отпускные за
январь

96 "Резервы
предстоящих
расходов"

70 "Расчеты
с персоналом
по оплате
труда"

85 000

Записка-расчет
о
предоставлении
отпуска
работнику
(Т-60)

20 января
2012 г.

За счет средств
резерва
начислены
страховые взносы

96 "Резервы
предстоящих
расходов"

69 "Расчеты
по
социальному
страхованию
и
обеспечению"

25 517

Карточки учета
сотрудников,
бухгалтерская
справка-расчет

31 января
2012 г.

Начислена
заработная плата
за январь

44 "Расходы
на продажу"

70 "Расчеты
с персоналом
по оплате
труда"

1 300 000

Расчетная
ведомость по
заработной
плате (Т-51)

31 января
2012 г.

Начислены
страховые взносы

44 "Расходы
на продажу"

69 "Расчеты
по
социальному
страхованию
и
обеспечению"

390 260

Карточки учета
сотрудников,
бухгалтерская
справка-расчет

31 января
2012 г.

Начислен резерв
на оплату
отпусков за
январь

44 "Расходы
на продажу"

96 "Резервы
предстоящих
расходов"

140 653,78

Учетная
политика,
бухгалтерская
справка-расчет

31 января
2012 г.

Начислено ОНА
(140 653,78 x
20%)

09
"Отложенные
налоговые
активы"

68, субсчет
"Расчеты по
налогу на
прибыль"

28 130,76

Бухгалтерская
справка-расчет

31 января
2012 г.

Погашено ОНА
((85 000 +
25 517) x 20%)

68, субсчет
"Расчеты по
налогу на
прибыль"

09
"Отложенные
налоговые
активы"

22 103,40

Бухгалтерская
справка-расчет

Февраль

29 февраля
2012 г.

Начислена
заработная плата
работникам за
февраль

44 "Расходы
на продажу"

70 "Расчеты
с персоналом
по оплате
труда"

1 000 500

Расчетная
ведомость по
заработной
плате (Т-51)

29 февраля
2012 г.

Начислены
страховые взносы

44 "Расходы
на продажу"

69 "Расчеты
по
социальному
страхованию
и
обеспечению"

300 350,10

Карточки учета
сотрудников,
бухгалтерская
справка

29 февраля
2012 г.

Начислен резерв
на оплату
отпусков за
февраль

44 "Расходы
на продажу"

96 "Резервы
предстоящих
расходов"

108 249,32

Учетная
политика,
бухгалтерская
справка-расчет

29 февраля
2012 г.

Начислен ОНА
(108 249,32 x
20%)

09
"Отложенные
налоговые
активы"

68, субсчет
"Расчеты по
налогу на
прибыль"

21 649,86

Бухгалтерская
справка-расчет

Март

14 марта
2012 г.

За счет средств
резерва
начислены
отпускные за
март

96 "Резервы
предстоящих
расходов"

70 "Расчеты
с персоналом
по оплате
труда"

105 000

Записка-расчет
о
предоставлении
отпуска
работнику
(Т-60)

14 марта
2012 г.

За счет средств
резерва
начислены
страховые взносы

96 "Резервы
предстоящих
расходов"

69 "Расчеты
по
социальному
страхованию
и
обеспечению"

31 521

Карточки учета
сотрудников,
бухгалтерская
справка

31 марта
2012 г.

Начислена
заработная плата
за март

44 "Расходы
на продажу"

70 "Расчеты
с персоналом
по оплате
труда"

1 520 000

Расчетная
ведомость по
заработной
плате (Т-51)

31 марта
2012 г.

Начислены
страховые взносы

44 "Расходы
на продажу"

69 "Расчеты
по
социальному
страхованию
и
обеспечению"

456 304

Карточки учета
сотрудников,
бухгалтерская
справка

31 марта
2012 г.

Начислен резерв
на оплату
отпусков за март

44 "Расходы
на продажу"

96 "Резервы
предстоящих
расходов"

164 456,73

Учетная
политика,
бухгалтерская
справка-расчет

31 марта
2012 г.

Начислен ОНА
(164 456,73 x
20%)

09
"Отложенные
налоговые
активы"

68, субсчет
"Расчеты по
налогу на
прибыль"

32 981,36

Бухгалтерская
справка-расчет

31 марта
2012 г.

Погашен ОНА
(105 000 +
31 521 x 20%)

68, субсчет
"Расчеты по
налогу на
прибыль"

09
"Отложенные
налоговые
активы"

27 304

Бухгалтерская
справка-расчет

При втором варианте формирования резерва среднедневной заработок исчисляется по правилам, установленным Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (далее по тексту — Положение N 922). Независимо от режима работы средний заработок определяется исходя из фактически начисленной зарплаты и отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, для которого определяется средняя зарплата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число, в феврале соответственно по 28-е (29-е) число включительно. Касается это и оплаты отпусков.
В случае если расчетный период отработан полностью:
— сумма выплат за расчетный период / (29,4 x 12).
В случае если расчетный период отработан не полностью:
— сумма выплат за расчетный период / кол-во календарных дней в периоде.
Количество календарных дней в периоде рассчитывается как 29,4 за каждый полностью отработанный месяц и кол-во отработанных календарных дней в месяце x 29,4 / кол-во календарных дней в месяце за каждый не полностью отработанный месяц.
Если работник проработал в организации меньше 12 месяцев, то для расчета резерва берется зарплата, начисленная за период работы.
Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, начисляемые за отработанные дни в соответствии с действующей в организации системой оплаты труда. К таким видам оплаты относятся:
— зарплата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;
— зарплата, начисленная работнику по сдельным расценкам;
— зарплата, начисленная в процентах от выручки или комиссионное вознаграждение;
— зарплата, выданная в неденежной форме;
— зарплата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда, независимо от времени начисления;
— надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), знание иностранного языка, совмещение профессий (должностей), увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и другое;
— выплаты, связанные с условиями труда, в том числе обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате);
— повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;
— начисленные в редакциях СМИ и организациях искусства гонорары работников, состоящих в списочном составе этих редакций, и (или) оплата их труда;
— премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;
— другие виды выплат по зарплате, применяемые у коммерсанта.
При расчете среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются время и начисленные за это время суммы, перечисленные в п. 5 Положения N 922. К этим периодам относятся:
— время, когда за работником сохраняется средний заработок в соответствии с законодательством (за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством), в частности служебные командировки (ст. 167 ТК РФ), ежегодный отпуск (ст. 114 ТК РФ), направление на медосмотр (ст. 185 ТК РФ);
— период выплаты пособия по временной нетрудоспособности или пособия по беременности и родам;
— простой по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
— забастовка, в которой работник не участвовал, но в связи с ней не мог выполнять свои обязанности;
— оплачиваемые дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
— периоды освобождения от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без оплаты: отпуск по семейным обстоятельствам, другим уважительным причинам по письменному заявлению работника (ст. 128 ТК РФ); отпуск учащимся без сохранения заработной платы (ст. ст. 173, 174 ТК РФ) и прочие;
— другие случаи освобождения от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без оплаты в соответствии с законодательством.
При ежемесячном начислении резерва показатель "количество дней" будет равен 2,33 (28 календарных дней отпуска / 12 мес.). Соответственно, если предприятие выберет поквартальный способ формирования резерва, этот показатель составит 6,99 (2,33 дн. x 3 мес. или 28 календ. дн. отпуска / 12 мес. x 3 мес.).
За каждый полностью отработанный месяц в общем случае работник зарабатывает 2,33 дня (28 дн. / 12 мес.) отпуска. Если месяц отработан не полностью, то остаток, составляющий менее половины месяца, исключается из подсчета, а остаток более 15 дней округляется до полного месяца (п. 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утв. НКТ СССР 30 апреля 1930 г. N 169; Письмо Роструда от 26 июля 2006 г. N 1133-6).
Если продолжительность отпусков работников предприятия различается (превышает 28 календарных дней), то показатель "количество дней" рассчитывается путем деления количества дней ежегодного отпуска на 12 месяцев (при ежемесячном начислении оценочного обязательства) или на 4 (если отчисления в резерв делают ежеквартально).
Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется:
— инвалидам (30 дней);
— работникам образовательных учреждений (42 дня и 56 дней в зависимости от статуса образовательного учреждения);
— работникам в возрасте до 18 лет (31 день);
— гражданским и муниципальным служащим (30 дней);
— спасателям (в зависимости от стажа работы — 30, 40 дней);
— сотрудникам судов и прокуратуры (от 30 до 48 дней);
— докторам и кандидатам наук (48 и 36 дней);
— работникам, занятым в сфере производства химического оружия (49, 56 дней в зависимости от места нахождения предприятия);
— некоторым другим категориям сотрудников.
Кроме того, при расчете оценочного обязательства следует учитывать заработанные дни дополнительных отпусков.
Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или имеющим особый характер работы, при ненормированном рабочем дне, работе в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами. Рассмотрим порядок предоставления некоторых видов дополнительных отпусков.
К работам с вредными или опасными условиями труда согласно ст. 117 ТК РФ относятся:
— работы, связанные с неустранимым неблагоприятным воздействием на здоровье человека вредных физических, химических, биологических и иных факторов;
— подземные горные работы и открытые горные работы в разрезах и карьерах;
— работы в зонах радиоактивного заражения.
Ненормированный рабочий день — это особый режим работы, в соответствии с которым сотрудники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для них продолжительности рабочего времени (ст. 101 ТК РФ). При этом перечень должностей работников с ненормированным графиком должен быть прописан в коллективном договоре, соглашении или локальном нормативном акте организации.
Сотрудникам с ненормированным рабочим днем должен предоставляться ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск. В соответствии со ст. 119 ТК РФ продолжительность такого отдыха не может составлять менее трех календарных дней.

Пример 2. Условие.
Торгово-закупочная компания ООО "Презент" формирует резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. В налоговом учете резерв не создается. Предположим, что все сотрудники "Презент" отгуляли в предыдущем году положенные им дни отпуска, по состоянию на 1 января 2012 г. накопленных дней отпуска нет.
В действующей учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО "Презент" прописан следующий порядок расчета резерва на оплату отпусков:
1. Создавать резерв на оплату отпусков исходя из количества неотгулянных дней оплачиваемого отпуска, заработанного работником на конец каждого месяца. Общая сумма отчислений в резерв определяется на конец месяца исходя из полученных по каждому работнику сумм, увеличенных на страховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев.
2. Зарплата новых работников и выплаты уволившимся в месяце работников увеличивают суммы отчислений в резерв.
3. За каждый месяц работы сотрудник накапливает 2,33 (28 календарных дней отпуска / 12 мес.) ежегодного оплачиваемого отпуска.
4. Сумма резерва по каждому работнику рассчитывается нарастающим итогом на конец каждого месяца по формуле:

Резерв на оплату отпуска на конец месяца = Среднедневная зарплата работника + Среднедневная зарплата работника x (Тариф страховых взносов + взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) x Количество дней отпуска, на которые работник имеет право на конец отчетного месяца.

Для примера рассчитаем резерв на оплату отпусков за несколько месяцев, например с января по апрель 2012 г., нескольким сотрудникам ООО "Презент".
Данные для расчета.
Главный бухгалтер Иванова Е.В. — оклад 30 000 руб., кладовщик Петров Г.В. — оклад 15 000 руб., менеджер по продажам Еремеева А.Н. — оклад 20 000 руб.
Допустим:
— Иванова Е.В. работает в организации с 1 января 2012 г., январь, февраль и март отработаны полностью, с 1 по 7 апреля 2012 г. она ушла в отпуск;
— Петров Г.В. принят на работу 15 марта 2012 г.;
— Еремеева А.Н. работает с 1 февраля 2011 г., 16 марта 2012 г. уволилась по собственному желанию. В 2011 г. с 1 по 28 декабря она брала очередной оплачиваемый отпуск, с 1 по 5 апреля 2011 г. находилась на больничном.
Тариф страховых взносов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в 2012 г. составил 30,2%.
Решение.
1 этап. Рассчитаем средний дневной заработок выше перечисленных сотрудников для расчета резерва по оплате отпусков. Среднедневной заработок исчисляется по правилам, установленным Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".
Дата начисления резерва на последний день месяца, поэтому месяц начисления резерва включается в расчетный период. Например, резерв за март начисляется 31 марта 2011 г., т.е. март включается в расчетный период.
Так как выше перечисленные сотрудники не полностью отработали расчетный период, то расчет среднего дневного заработка у них будет производиться по следующей формуле:

СЗ дн. = ЗП : (29,4 x ПМ + КД),

где СЗ дн. — средний дневной заработок; ЗП — фактически начисленная заработная плата за расчетный период; ПМ — количество полных (отработанных) календарных месяцев; КД — количество календарных дней в неполных календарных месяцах.
Главный бухгалтер Иванова.
Так как Иванова работает с 1 января 2012 г., то расчетными периодами у нее будут:
На 31 января 2012 г. расчетный период — январь 2012 г.
Расчет отработанных календарных дней.
Расчетный период составляет 1 месяц, он отработан полностью.
Всего календарных дней в расчетном периоде: 29,4 x 1 мес. = 29,4.
Средний дневной заработок будет равен:
30 000 руб. / 29,4 дн. = 1020,41 руб.
На 29 февраля 2012 г. расчетный период: январь — февраль 2012 г.
Расчет отработанных календарных дней.
Расчетный период составляет 2 месяца, они отработаны полностью.
Всего календарных дней в расчетном периоде: 29,4 x 2 = 58,8.
Средний дневной заработок будет равен:
(30 000 руб. x 2 мес.) / 58,8 дн. = 1020,41 руб.
На 31 марта 2012 г. расчетный период: январь — март 2012 г.
Расчет отработанных календарных дней.
Расчетный период составляет 3 месяца, они отработаны полностью.
Всего календарных дней в расчетном периоде: 29,4 x 3 мес. = 88,2.
Средний дневной заработок будет равен:
(30 000 руб. x 3 мес.) / 88,2 дн. = 1020,41 руб.
На 30 апреля 2012 г. расчетный период: январь — апрель 2012 г.
Расчет отработанных календарных дней.
Расчетный период составляет 4 месяца, из них 3 месяца отработаны полностью.
Средние дни за не полностью отработанные месяцы:
Апрель 2012 г. — 29,4 : 30 x (30 — 7) = 22,5,
где 29,4 — среднее число дней в месяце, 30 календарных дней в апреле, 23 календарных дня отработаны в апреле 2012 г.
Всего календарных дней в расчетном периоде: 29,4 x 3 мес. + 22,5 = 110,7.
Оплата за не полностью отработанные месяцы.
Производится по следующей формуле:

ЗП мес. = ОК : ПД x КД,

где ЗП мес. — начисленная заработная плата за фактически отработанные дни; ОК — оклад работника; ПД — количество рабочих дней в месяце согласно производственному календарю; КД — количество фактически отработанных дней в месяце.
Апрель 2011 г. — 22 857,14 руб. (30 000 руб. : 21 дн x 16 дн.),
Средняя зарплата в расчетном периоде составила 114 000 руб. (30 000 руб. x 3 мес. + 22 857,14 руб.).
Средний дневной заработок будет равен:
114 000 руб. / 110,7 = 1019,48 руб.
Кладовщик Петров.
Петров был принят на работу 15 марта, с 15 по 31 марта он отработал 17 календарных дней. Таким образом, на 31 марта Петров имеет право на 2,33 дня отпуска. Расчетными периодами у него будут:
На 31 марта 2012 г. расчетный период — март 2012 г.
Расчет отработанных календарных дней.
Расчетный период составляет 1 месяц, он отработан не полностью.
Средние дни за не полностью отработанные месяцы:
Март 2011 г. — 29,4 : 31 x (31 — 15) = 15,17,
где 29,4 — среднее число дней в месяце, 31 календарный день в марте, 16 календарных дней отработаны в марте 2011 г.
Всего календарных дней в расчетном периоде 15,17.
Оплата за не полностью отработанные месяцы.
Производится по следующей формуле:

ЗП мес. = ОК : ПД x КД,

где ЗП мес. — начисленная заработная плата за фактически отработанные дни; ОК — оклад работника; ПД — количество рабочих дней в месяце согласно производственному календарю; КД — количество фактически отработанных дней в месяце.
Март 2012 г. — 8863,64 руб. (15 000 руб. : 22 дн. x 13 дн.).
Средний дневной заработок будет равен:
8863,64 руб. / 15,17 дн. = 584,28 руб.
На 30 апреля 2012 г. расчетный период: март — апрель 2012 г.
Расчет отработанных календарных дней.
Расчетный период составляет 2 месяца, из них 1 месяц отработан полностью.
Средние дни за не полностью отработанные месяцы:
Март 2012 г. — 29,4 : 31 x (31 — 15) = 15,17.
Всего календарных дней в расчетном периоде: 29,4 x 1 мес. + 15,15 = 44,57.
Средняя зарплата в расчетном периоде составила 23 863,64 руб. (15 000 руб. x 1 мес. + 8863,64 руб.).
Средний дневной заработок будет равен:
23 863,64 руб. / 44,57 = 535,41 руб.
Менеджер по продажам Еремеева.
Так как Еремеева работает с 1 февраля 2011 г., то расчетными периодами у нее будут:
На 31 января 2012 г. расчетный период: февраль 2011 г. — январь 2012 г.
Расчет отработанных календарных дней.
В расчетном периоде 10 месяцев отработаны полностью.
Средние дни за не полностью отработанные месяцы:
Апрель 2011 г. — 29,4 : 30 x (30 — 5) = 24,5,
где 29,4 — среднее число дней в месяце, 30 календарных дней в апреле, 25 календарных дней отработаны в апреле 2010 г.
Декабрь 2011 г. — 29,4 : 31 x (31 — 28) = 2,85,
где 29,4 — среднее число дней в месяце, 31 календарный день в ноябре, 3 календарных дня отработаны в декабре 2011 г.
Всего календарных дней в расчетном периоде: 29,4 x 10 мес. + 24,5 + 2,85 = 321,4.
Оплата за не полностью отработанные месяцы.
Производится по следующей формуле:

ЗП мес. = ОК : ПД x КД,

где ЗП мес. — начисленная заработная плата за фактически отработанные дни; ОК — оклад работника; ПД — количество рабочих дней в месяце согласно производственному календарю; КД — количество фактически отработанных дней в месяце.
Апрель 2011 г. — 17 272,72 руб. (20 000 руб. : 22 дн. x 19 дн.),
Декабрь 2011 г. — 2608,70 руб. (20 000 руб. : 23 дн. x 3 дн.).
Средняя зарплата в расчетном периоде составила 219 881,42 руб. (20 000 руб. x 10 мес. + 17 272,72 руб. + 2608,70 руб.).
Средний дневной заработок будет равен:
219 881,42 руб. / 321,40 = 684,14 руб.
На 29 февраля 2012 г. расчетный период: март 2011 г. — февраль 2012 г. расчет среднедневного заработка будет производиться аналогично порядку, представленному выше. Среднедневной заработок за этот период так же составит 684,14 руб.
Еремеева 16 марта 2012 г. уволилась, с 1 по 16 марта она отработала 16 календарных дней. Поэтому на 31 марта ей начислен резерв.
На 31 марта 2012 г. расчетный период: апрель 2011 г. — март 2012 г.
Расчет отработанных календарных дней.
В расчетном периоде 9 месяцев отработаны полностью.
Средние дни за не полностью отработанные месяцы:
Апрель 2011 г. — 29,4 : 30 x (30 — 5) = 24,5,
Декабрь 2011 г. — 29,4 : 31 x (31 — 28) = 2,85,
Март 2012 г. — 29,4 : 31 x (31 — 15) = 15,17.
Всего календарных дней в расчетном периоде: 29,4 x 9 мес. + 24,5 + 2,85 + 15,17 = 307,12.
Оплата за не полностью отработанные месяцы.
Апрель 2011 г. — 17 272,72 руб. (20 000 руб. : 22 дн. x 19 дн.),
Декабрь 2011 г. — 2608,70 руб. (20 000 руб. : 23 дн. x 3 дн.),
Март 2012 г. — 10 000 руб. (20 000 руб. : 22 дн. x 11 дн.).
Средняя зарплата в расчетном периоде составила 209 881,42 руб. (20 000 руб. x 9 мес. + 17 272,72 руб. + 2608,70 руб. + 10 000 руб.).
Средний дневной заработок будет равен:
209 881,42 руб. / 321,40 = 653,02 руб.
2 этап. Прочие расчеты (отпускные, командировочные, заработная плата в не полностью отработанном месяце).
Главный бухгалтер Иванова.
Сумма отпускных по каждому сотруднику рассчитывается как произведение среднедневного заработка (рассчитанного в соответствии со ст. 139 ТК РФ) и количества дней предоставляемого отпуска.
Очередной отпуск с 1 по 7 апреля 2012 г., расчетный период для исчисления среднего заработка при расчете отпускных (январь — март 2012 г.)
Средний дневной заработок в расчетном периоде составил 1020,41 руб.
Отпускные за 7 календарных дней будут начислены в сумме 7142,87 руб. (1020,41 руб. x 7 дн.).
На отпускные в размере 7142,87 руб. начислены страховые взносы в сумме 2157,14 руб. (7142,87 руб. x 30,2%).
Отпускные и страховые взносы будут выплачены за счет резерва. В дальнейшем отчисления в резерв под уже отгулянные отпуска не делаются.
Заработная плата за отработанные в апреле 2012 г. 16 дней составит 22 857,14 руб. (30 000 / 21 дн. x 16 дн.).
Менеджер по продажам Еремеева.
Компенсация за неиспользованный отпуск Еремеевой при увольнении 16 марта 2012 г.
Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении равна произведению среднедневной зарплаты работника на количество дней отпуска, не использованных за время работы в организации.
Для определения количества не использованных работником дней отпуска, подлежащих компенсации при увольнении, требуется следующая информация:
— общий стаж работы Еремеевой в организации (количество лет, месяцев и календарных дней);
— наличие периодов, исключаемых из стажа, дающего право на отпуск, и их продолжительность в календарных днях;
— количество календарных дней отпуска, полагающихся ей за время работы в организации;
— количество календарных дней отпуска, использованных Еремеевой на момент увольнения.
Первый рабочий год Еремеевой закончился 2 февраля 2012 г. За это время работнице положено 28 дней отпуска.
Со 2 февраля 2012 г. по 16 марта 2012 г. длился второй рабочий год, включающий 1 полный месяц и один неполный (со 2 марта 2012 г. по 16 марта 2012 г.). Причем последний приравнивается к полному рабочему месяцу, так как включает в себя более 15 календарных дней. Таким образом, Еремеева за второй год работы в организации заработала отпуск за 2 полных месяца, то есть имела право на 5 дней оплачиваемого отпуска (2,33 дня x 2 мес. = 4,66 дня).
Общее количество дней отпуска, заработанных Еремеевой, составило 33 дн. (28 дн. + 5); из них 28 дней она отгуляла в 2010 г. Следовательно, при увольнении ей положена компенсация за 5 дней (33 — 28).
Чтобы рассчитать размер компенсации за неиспользованный отпуск, необходимо количество дней, подлежащих компенсации, умножить на средний дневной заработок работника.
Еремеева увольняется 16 марта 2012 г., поэтому расчетный период для исчисления среднего заработка по выплате компенсации за неиспользованный отпуск (март 2011 г. — февраль 2012 г.)
Средний дневной заработок в расчетном периоде составил 684,14 руб.
Компенсация за 5 дней будет начислена в сумме 3420,70 руб. (684,14 руб. x 5 дн.).
Страховые выплаты на компенсацию при увольнении не начисляются.
3 этап. Рассчитаем сумму отчислений в резерв на оплату отпусков Ивановой, Петрову и Еремеевой.
При ежемесячном начислении резерва показатель "количество дней" будет равен 2,33 (28 календарных дней отпуска / 12 мес.).
Методика расчета отчислений в резерв на оплату отпусков, принятая в ООО "Презент" за 2012 г., и его расход на выплату отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении представлены в следующей таблице.

Сотрудники

Дни

Средний
дневной
заработок
(руб.)

Страховые
взносы
(руб.)

Расчет
отчислений в
резерв (руб.)

Сумма
резерва
(руб.)

На 31 января — отчисления в резерв

Иванова Е.В.

2,33

1020,41

308,16

(1020,41 +
308,16) x 2,33

3095,57

Еремеева А.Н.

2,33

684,14

206,61

(684,14 +
206,61) x 2,33

2075,44

Итого сумма отчислений в резерв

 

5171,01

На 29 февраля — отчисления в резерв

Иванова Е.В.

4,66
(2,33 +
2,33)

1020,41

308,16

(1020,41 +
308,16) x 4,66 —
3095,57

3095,57

Еремеева А.Н.

4,66
(2,33 +
2,33)

684,14

206,61

(684,14 +
206,61) x 4,66 —
2075,44

2075,44

Итого сумма отчислений в резерв

 

5171,01

На 16 марта — начисление компенсации за неиспользованный отпуск

Еремеева А.Н.

5

684,14

   

3420,70

На 31 марта — отчисления в резерв

Иванова Е.В.

6,99
(2,33 +
4,66)

1020,41

308,16

(1020,41 +
308,16) x 6,99 —
3095,57 —
3095,57

3095,57

Петров Г.В.

2,33

584,28

176,45

(584,28 +
176,45) x 2,33

1772,50

Еремеева А.Н. — разница между начисленной
компенсацией и суммой накопленного резерва

2075,44 x
2 мес. — 3420

730,88

Еремеева А.Н.

2,23

653,02

206,61

(653,02 +
206,61) x 2,33

2002,94

Итого израсходованная сумма резерва

 

3420,70

Итого сумма отчислений в резерв

 

6871,01

На 1 апреля — начисление отпускных

Иванова Е.В.

7

1020,41

308,16

 

9300

На 30 апреля

Иванова Е.В. — разница между начисленным
отпускным и суммой накопленного резерва

3095,57 x
3 мес. — 9300

-13,29

Иванова Е.В.

2,33

1019,48

307,88

(1019,48 +
307,88) x 2,33

3092,75

Петров Г.В.

4,66
(2,33 +
2,33)

535,41

161,69

(535,41 +
161,69) x 4,66 —
1772,50

1476

Итого израсходованная сумма резерва

 

9300

Итого сумма отчислений в резерв

 

4568,75

Данные о состоянии резерва на предстоящую оплату отпусков на конец каждого месяца с января по апрель 2012 г. по каждому сотруднику представлены в следующей таблице.

Месяц

Начисления в
резерв

Расход резерва

Остаток резерва
на конец месяца
с нарастающим
итогом

Сумма,
руб.

Дни,
кол-во

Сумма,
руб.

Дни,
кол-во

Сумма,
руб.

Дни,
кол-во

Иванова Е.В.

Январь

3095,57

2,33

3095,57

2,33

Февраль

3095,57

2,33

6191,14

4,66

Март

3095,57

2,33

9286,71

6,99

Апрель

3092,75

2,33

9286,71

7

3092,75

2,33

Петров Г.В.

Январь

Февраль

Март

1772,50

2,33

1772,50

2,33

Апрель

1476

2,33

3248,50

4,66

Еремеева А.Н.

Январь

2075,44

2,33

2075,44

2,33

Февраль

2075,44

2,33

4150,88

4,66

Март

2002,94

2,33

3420,70

5

2733,12

2,33

Апрель

При любом варианте учета может получиться так, что средств начисленного резерва в каком-либо месяце окажется недостаточно для покрытия расходов (отпускных выплат и начисленных на них страховых взносов). В этом случае бухгалтер остаток отпускных выплат и начисленных на них взносов, не покрытых резервом, сразу отнесет на счета затрат (п. 21 ПБУ 8/2010).
4 этап. Перечисленные выше расчеты отражаем в бухгалтерском учете.

Бухгалтерские проводки

Дата

Содержание
хозяйственной
операции

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

Первичный
документ

Дебет

Кредит

Январь

31 января
2012 г.

Начислена
заработная плата
за январь
Ивановой и
Еремеевой
(30 000 +
20 000)

44 "Расходы
на продажу"

70 "Расчеты
с персоналом
по оплате
труда"

50 000

Расчетная
ведомость по
заработной
плате (Т-51)

31 января
2012 г.

Начислены
страховые взносы
(50 000 x 30,2%)

44 "Расходы
на продажу"

69 "Расчеты
по
социальному
страхованию
и
обеспечению"

15 100

Карточки учета
сотрудников,
бухгалтерская
справка-расчет

31 января
2012 г.

Начислен резерв
на оплату
отпусков
Ивановой и
Еремеевой

44 "Расходы
на продажу"

96 "Резервы
предстоящих
расходов"

5 171,01

Учетная
политика,
бухгалтерская
справка-расчет

31 января
2012 г.

Начислен ОНА
(5171,01 x 20%)

09
"Отложенные
налоговые
активы"

68, субсчет
"Расчеты по
налогу на
прибыль"

1 034,20

Бухгалтерская
справка-расчет

Февраль

29 февраля
2012 г.

Начислена
заработная плата
за февраль
Ивановой и
Еремеевой
(30 000 +
20 000)

44 "Расходы
на продажу"

70 "Расчеты
с персоналом
по оплате
труда"

50 000

Расчетная
ведомость по
заработной
плате (Т-51)

29 февраля
2012 г.

Начислены
страховые взносы
(50 000 x 34,3%)

44 "Расходы
на продажу"

69 "Расчеты
по
социальному
страхованию
и
обеспечению"

15 100

Карточки учета
сотрудников,
бухгалтерская
справка

29 февраля
2012 г.

Начислен резерв
на оплату
отпусков
Ивановой и
Еремеевой

44 "Расходы
на продажу"

96 "Резервы
предстоящих
расходов"

5 171,01

Учетная
политика,
бухгалтерская
справка-расчет

29 февраля
2012 г.

Начислен ОНА
(5171,01 x 20%)

09
"Отложенные
налоговые
активы"

68, субсчет
"Расчеты по
налогу на
прибыль"

1 034,20

Бухгалтерская
справка-расчет

Март

16 марта
2012 г.

За счет средств
резерва
начислена
компенсация за
неиспользованный
отпуск Еремеевой
при увольнении

96 "Резервы
предстоящих
расходов"

70 "Расчеты
с персоналом
по оплате
труда"

3 420,70

Записка-расчет
о прекращении
(расторжении)
трудового
договора с
работником
(увольнении)
(Т-61)

16 марта
2012 г.

Погашен ОНА
(3420,70 x 20%)

68, субсчет
"Расчеты по
налогу на
прибыль"

09
"Отложенные
налоговые
активы"

684,14

Бухгалтерская
справка-расчет

16 марта
2012 г.

Начислена
заработная плата
Еремеевой за
отработанные в
марте дни

44 "Расходы
на продажу"

70 "Расчеты
с персоналом
по оплате
труда"

10 000

Расчетная
ведомость по
заработной
плате (Т-51)

16 марта
2012 г.

Начислены
страховые взносы
(10 000 x 30,2%)

44 "Расходы
на продажу"

69 "Расчеты
по
социальному
страхованию
и
обеспечению"

3 020

Карточки учета
сотрудников,
бухгалтерская
справка

31 марта
2012 г.

Начислена
заработная плата
за март Ивановой
и Петрову
(30 000 +
8863,64)

44 "Расходы
на продажу"

70 "Расчеты
с персоналом
по оплате
труда"

38 863,64

Расчетная
ведомость по
заработной
плате (Т-51)

31 марта
2012 г.

Начислены
страховые взносы
(38 863,64 x
30,2%)

44 "Расходы
на продажу"

69 "Расчеты
по
социальному
страхованию
и
обеспечению"

11 736,82

Карточки учета
сотрудников,
бухгалтерская
справка

31 марта
2012 г.

Начислен резерв
на оплату
отпусков
Ивановой,
Еремеевой,
Петрову

44 "Расходы
на продажу"

96 "Резервы
предстоящих
расходов"

6 871,01

Учетная
политика,
бухгалтерская
справка-расчет

31 марта
2012 г.

Статьей ТК РФ гарантировано предоставление ежегодного отпуска работникам с сохранением места работы (должности) и.

Учет и оплата труда

21.01.2019

Время чтения: 21 мин.

Оценочные обязательства по оплате отпусков в бухучете

Начиная с 1 января 2011 года формировать оценочные обязательства по оплате отпусков в бухучете должны все организации. Такая обязанность появилась в связи с вступлением в силу Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н (ПБУ 8/2010). Исключение составляют организации, имеющие право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Такие предприятия формируют оценочные обязательства по отпускам в добровольном порядке.

Цель создания любого оценочного обязательства — реальное отражение в бухгалтерской отчетности организации ее финансового состояния. Иначе говоря, участникам (акционерам) общества на отчетную дату должна быть представлена информация о том, что у организации имеются обязательства перед ее работниками по оплате предстоящих отпусков и обязательства перед внебюджетными фондами по страховым взносам, которые будут начислены на эту сумму отпускных.

Несмотря на то, что оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», с 1 января 2011 года в бухгалтерском учете понятие «резервы на предстоящую оплату отпусков работникам» уже не применяется. Связано это с отменой п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. Таким образом, перед бухгалтером больше не ставится цель равномерного включения предстоящих расходов (в том числе и на предстоящую оплату отпусков) в издержки производства или обращения отчетного периода.

Обратите внимание! В ПБУ 8/2010 обязательства по оплате предстоящих отпусков, в том числе компенсаций за неиспользованные отпуска, не перечислены среди оценочных обязательств. Однако, все условия пункта 5 ПБУ 8/2010, необходимые для признания оценочного обязательства, одновременно соблюдаются:

  • во-первых, у работников ежемесячно возникает право на определенное количество дней оплачиваемого отпуска согласно ТК РФ, но достоверно неизвестно, когда обязательство по выплате отпускных будет исполнено (болезнь, увольнение работника или другие причины переноса отпуска);
  • во-вторых, размер обязательств может меняться (средний заработок, исходя из которого рассчитываются отпускные, определяется из расчета двенадцати месяцев, предшествующих отпуску), но его можно ежемесячно обоснованно и достоверно оценить;
  • в-третьих, выплата отпускных осуществляется за счет сохранения средней зарплаты работника, уменьшая при этом экономическую выгоду организации.

Специального порядка для расчета величины оценочного обязательства в ПБУ 8/2010 не предусмотрено, однако указано, что денежная оценка такого обязательства должна отражать наиболее реальную величину расходов, необходимых для расчетов по нему (п. 15 ПБУ 8/2010). Такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с учетом положений раздела III ПБУ 8/2010 и закрепляется в учетной политике организации. Кроме этого организация может воспользоваться Методическими рекомендациями МР-1-КпТ от 09.09.2011 «Оценочные обязательства по расчетам с работниками», принятыми Комитетом БМЦ по толкованиям.

Возможные проводки по оценочным обязательствам приведены в таблице.

Операции по признанию и начислению в бухучете оценочных обязательств по отпускам

Содержание операции Проводка
Признание оценочных обязательств Дебет 20 (23, 26, 44, 91, 08) Кредит 96
Начисление отпускных с учетом страховых взносов за счет оценочных обязательств Дебет 96 Кредит 70, 69
Начисление отпускных с учетом страховых, если накопленной суммы оценочных обязательств недостаточно на оплату отпусков Дебет 20 (23, 26, 44, 91, 08) Кредит 70, 69
Списание остатков оценочных обязательств, если организация приняла решение со следующего года не формировать оценочные обязательства по отпускам (имея такое право) Дебет 96 Кредит 91
Остаток (избыточность) оценочных обязательств на конец отчетного периода учитывается при расчете оценочного обязательства на следующую отчетную дату Счет 96 не закрывается, поскольку обязательство по предоставлению отпусков работникам не прекращается на последнее число отчетного периода

Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете

Для целей налогообложения прибыли применяется термин «Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков». Целью создания этого вида резерва в налоговом учете является постепенное и равномерное списание расходов на оплату отпусков работников. Формирование резерва по отпускам является правом налогоплательщика, а не обязанностью, поэтому создавать его можно по желанию. Необходимо иметь в виду, что в случае применения кассового метода резерв предстоящих расходов на оплату отпусков создавать нельзя, а суммы отпускных признаются расходами только в момент их выплаты работникам (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Порядок создания и использования резерва на оплату отпусков регламентирует статья 324.1 НК РФ. На основании пункта 1 этой статьи налогоплательщики, решившие формировать резерв на оплату отпусков, в учетной политике для целей налогообложения должны отразить:

  • способ резервирования (предполагаемую сумму расходов на оплату труда с учетом страховых взносов на обязательное социальное страхование за год);
  • предельную сумму отчислений в резерв (предполагаемую годовую сумму расходов на отпуск с учетом страховых взносов);
  • ежемесячный процент отчислений в резерв, который определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отразить размер ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов.

Если резерв создан, то в состав расходов на оплату труда каждый месяц включаются не фактически начисленные отпускные, а сумма отчислений в резерв, рассчитанная на основании сметы.

Обратите внимание, что компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые работникам при увольнении, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании пункта 8 статьи 255 НК РФ и не уменьшают сумму созданного резерва (письмо Минфина России от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29).

В конце налогового периода организация обязана провести инвентаризацию резерва (п. 4 ст. 324.1 НК РФ). Для проведения инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работникам необходимо уточнить следующие показатели:

  • количество дней неиспользованного отпуска;
  • среднедневную сумму расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка);
  • обязательные отчисления страховых взносов.

Сумма начисленного в текущем году резерва, которая соответствует величине расходов на оплату неиспользованных отпусков, представляет собой остаток резерва, который можно перенести на следующий год.

При инвентаризации резерва в конце календарного года могут выявиться неиспользованные суммы резерва, которые представляют собой разницу между суммой начисленного резерва и суммой фактических расходов на оплату использованных в течение года отпусков (с учетом страховых взносов) и расходов на предстоящую оплату неиспользованных в текущем году отпусков (с учетом страховых взносов).

Неиспользованные суммы резерва надо учесть в составе внереализационных доходов текущего налогового периода.

Если же организация в следующем году не будет создавать резерв на оплату предстоящих отпусков, то в состав внереализационных доходов текущего налогового периода надо включить всю сумму фактического остатка резерва.

Если по результатам инвентаризации окажется, что фактические расходы на оплату отпусков (с учетом страховых взносов) превышают сумму сформированного за год резерва, то образовавшуюся разницу, не покрытую за счет резерва, надо списать в расходы на оплату труда текущего года (п. п. 7, 16 ст. 255 НК РФ, п. 3 ст. 324.1 НК РФ).

Таким образом, правила статьи 324.1 и требования ПБУ 8/2010 отличаются существенно. И даже если учетной политикой организации установлено, что в отношении предстоящих отпусков порядок определения величины оценочных обязательств аналогичен порядку расчета резервов в налоговом учете (так называемый нормативный метод), бухгалтер должен быть готов к тому, что суммы оценочных обязательств и суммы отчислений в резерв будут различаться. В этом случае у организации может возникнуть необходимость применять нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Рассмотрим, как формируются оценочные обязательства и резервы по отпускам в «1С:Зарплата и Управление Персоналом».

Первоначально нужно сделать настройки учетной политики. Справочник Организация – Учетная политика и другие настройки – Оценочные обязательства (резервы) отпусков – В открывшемся окне задаем параметры. В нашем случае: 

  1. Оценочные обязательства формируются в бухгалтерском учете нормативным методом;
  2. Учитываются в налоговом учете;
  3. Ежемесячный процент отчислений от ФОТ – 10%, определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда;
  4. Предельная сумма отчислений в год – 100 000,00 руб. Рассчитывается согласно смете, утверждена в локальном акте организации.

При включенном механизме учета оценочных обязательств (резервов) отпусков в разделе Зарплата становится доступен документ «Начисление оценочных обязательств по отпускам».

ЯНВАРЬ 2018

Формируем документ «Начисление оценочных обязательств по отпускам»: Зарплата – Начисление оценочных обязательств по отпускам.

На закладке Расчет обязательств по отпускам видим расчет в разрезе сотрудников, где:

ФОТ – сумма заработка по сотруднику

Страховые взносы – ФОТ*30%

ФСС НС и ПЗ – ФОТ*0,2% (в соответствии с тарифом в учетной политике организации)

Сумма исчисленных обязательств (резерв) – ФОТ *10% (Доля обязательств в объеме ФОТ – согласно настройкам в справочнике Организации, которые мы указывали ранее) 

БУ=НУ за январь, т.к. было только накопление резервов

Сумма исчисленных взносов (резерв) — Сумма исчисленных обязательств (резерв)*30%

Взносы ФСС НС и ПЗ (резерв) — Сумма исчисленных обязательств (резерв)*0,2%

На закладке Обязательства текущего месяца можно увидеть сводно цифры в разрезе подразделений и способов отражения – эти суммы и будут перенесены в «1С:Бухгалтерию предприятия» при синхронизации.

При выгрузке в бухгалтерскую программу попадают проводки:

Д 20/26 К 96.01 на сумму начисленных оценочных обязательств и суммы начисленных страховых взносов

ФЕВРАЛЬ 2018

При начислении резервов в феврале у нас заполняется графа Накоплено — это сумма оценочных обязательств с января.

При выгрузке в бухгалтерскую программу попадают проводки:

Д 20/26 К 96.01 на сумму начисленных оценочных обязательств и суммы начисленных страховых взносов.

МАРТ 2018

В марте сотрудник Калиниченко Ирина Эдуардовна идет в отпуск, сумма начисленных отпускных составила 2 559,75 руб. К 1 марта у данного сотрудника сформировался резерв 3000,00 руб., т.е. сумма отпускных идет за счет резерва. Это хорошо видно в документе «Отражение зарплаты в бухгалтерском учете».

При начислении оценочных обязательств видно, что сумма, накопленная по сотруднику, уменьшилась и составила 440,25 = 1500 (резерв январь) + 1500(резерв февраль) — 2 559,75(сумма отпуска за март).

При выгрузке в бухгалтерскую программу попадают проводки:

Д 96.01. К 70 начислен отпуск за счет оценочных обязательств

Д 20/26 К 96.01 на сумму начисленных оценочных обязательств и суммы начисленных страховых взносов.

АПРЕЛЬ 2018

В апреле сотруднику Косарев Антон Иванович был начислен отпуск в размере 10 750,95 руб. На 1 апреля по сотруднику уже был начислен резерв в сумме 4500,00 руб. Соответственно в документе «Отражение зарплаты в бухучете» сумма начисленного отпуска разделилась на две:

Ежегодный отпуск за счет резервов — 6 250,95

Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств и резервов — 4 500,00

В документе «Начисление оценочных обязательств по отпускам» видим: сумма накопленных обязательств по БУ обнулилась, а сумма по НУ получилась -6250,95 руб. 

Учет выявленной разницы в составе доходов или расходов, учитываемых для целей налогообложения в случае, когда сумма, фактически израсходованная на оплату отпусков, меньше, чем сумма резерва сформированного в налоговом учете в текущем году. То есть в течение года организация при формировании резерва учла в составе расходов сумму на оплату фактических отпусков большую, чем должна была учесть. Следовательно, исчисленная разница подлежит учету в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 324.1 НК РФ). Если сумма фактических расходов на оплату отпускных окажется больше планированной, исчисленная разница подлежит учету в составе расходов на оплату труда (п. 3 ст. 324.1 НК РФ).

При выгрузке в бухгалтерскую программу попадают проводки:

Д 96.01. К 70 начислен отпуск за счет оценочных обязательств (возникают временные разницы за счет того, что сумма резерва меньше начисленных отпускных)

Д 20/26 К 96.01 на сумму начисленных оценочных обязательств и суммы начисленных страховых взносов

МАЙ 2018

Далее при последующих начислениях оценочных обязательств по отпускам сумма будет гаситься в зависимости от предыдущего начисления оценочных обязательств. 5828,79=-6250,95 (накоплено с предыдущего месяца) + 422,16 (сумма начисленных обязательств за предыдущий месяц).

При выгрузке в бухгалтерскую программу попадают проводки:

Д 20/26 К 96.01 на сумму начисленных оценочных обязательств и суммы начисленных страховых взносов

ИЮНЬ 2018

Теперь рассмотрим ситуацию, когда сотрудник увольняется, и ему начислена компенсация отпуска при увольнении. Сотруднику Черенкову Марату Ивановичу — в сумме 23 890,72 руб. (сумма начисленных обязательств на 01.06.2018 — 25 000,00 руб.) и Рябых Артему Игоревичу — в сумме 8 122,80 руб. (сумма начисленных обязательств на 01.06.2018 — 5 100,00 руб.). Оценочные обязательства при начислении компенсации при увольнении списываются. 

Обратите внимание, что компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые работникам при увольнении, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании пункта 8 статьи 255 НК РФ и не уменьшают сумму созданного резерва (письмо Минфина России от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29).

У сотрудника Рябых А.И. по БУ списывается сумма начисленного резерва, а вот по НУ сумма обнуляется. У сотрудника Черенкова М.И. происходит то же самое, только по БУ еще списывается остаток незачтенного отпуска 1109,28 (25000,00-23 890,72).

При выгрузке в бухгалтерскую программу попадают проводки:

Д 96.01. К 70 начислен отпуск за счет оценочных обязательств

Д 20/26 К 96.01 на сумму начисленных оценочных обязательств и суммы начисленных страховых взносов

Д 96 К 91 списан резерв

В программе «1С:Зарплата и Управление Персоналом» есть ряд отчетов по анализу резервов по отпускам:

  • «Остатки и обороты резервов по отпускам»;
  • «Резервы отпусков по сотрудникам»;
  • Справка-расчет «Резервы отпусков».

Все отчеты находятся в меню Зарплата – Отчеты по зарплате. Каждый отчет можно сформировать в разрезе БУ и НУ.

Чернышова Людмила,

Старший консультант Компании «АНТ-ХИЛЛ»

Тел. (473) 202-20-10

www.1c-ant.ru

При цитировании статей или заметок ссылка на сайт автора обязательна

Возврат к списку

То есть за счет резерва начисляются: оплата ежегодных (основного и дополнительных) отпусков, а также дополнительных отпусков работникам с​.