(в том числе НДС ,42 руб.). Срок оплаты товара по договору – не позднее Однако до данная задолженность не была погашена.

Дебиторская задолженность: сущность и определение (Клычова Г.С., Хамидуллин З.З.)

Быстрая навигация:Каталог статейИные вопросы Дебиторская задолженность: сущность и определение (Клычова Г.С., Хамидуллин З.З.)

Дебиторская задолженность: сущность и определение (Клычова Г.С., Хамидуллин З.З.)

Дата размещения статьи: 12.09.2016

Предмет и тема. Современное развитие отечественной экономики неразрывно связано с предоставлением полной хозяйственной самостоятельности предприятиям в выборе ими рынков сбыта продукции, товаров, услуг, а следовательно, и партнеров по бизнесу, в том числе будущих дебиторов. Поэтому дебиторская задолженность как реальный актив играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности. Слишком высокая ее доля в общей структуре активов хозяйствующего субъекта снижает ликвидность и финансовую устойчивость организации и повышает риск ее финансовых потерь. На величину дебиторской задолженности предприятия оказывают влияние как внешние факторы (общее состояние экономики и расчетов в стране, эффективность денежно-кредитной системы, уровень инфляции, емкость рынка и его насыщенность), так и внутренние: уровень профессионализма в управлении дебиторской задолженностью, в том числе состояние ее учета и контроля.

Цели. Изучение понятийных и организационных аспектов учета дебиторской задолженности.

Методология. В процессе исследования были применены методы: сравнительный анализ, систематизация, индукция, дедукция.

Результаты. Рассмотрена этимология термина и классифицированы подходы исследователей к определению дебиторской задолженности. Предложена авторская трактовка термина «дебиторская задолженность».

Область применения результатов. Результаты данной статьи могут применяться в теории и практике учета и контроля за дебиторской задолженностью.

Выводы и значимость. Выявлено, что существующие подходы трактовки дебиторской задолженности дополняют друг друга, так как характеризуют понятие с разных сторон. На основании анализа имеющихся определений было предложено комплексное определение понятия дебиторской задолженности, которое сочетает в себе все три подхода (юридический, бухгалтерский и экономический). Так было проведено разграничение между понятиями «управление дебиторской задолженностью» и «контроль дебиторской задолженности». 

Произошедшие в российском обществе изменения оказывают существенное влияние как на экономику в целом, так и на отдельные хозяйствующие субъекты, вынуждая искать новые способы повышения конкурентоспособности. Немаловажную роль в обеспечении конкурентоспособности играет система управления организацией в целом, частью которой является управление оборотными активами.

Оборотные активы — это наиболее ликвидная часть имущества экономического субъекта, в состав которой входят материальные активы, денежные средства, средства в расчетах и финансовых инструментах [1]. По определению И.А. Бланка, оборотными активами являются экономические ресурсы хозяйствующего субъекта, выраженные в виде имущественных ценностей, которые используются в хозяйственной деятельности с целью получения прибыли [2]. Оборотные активы типичных дилерских организаций, предприятий обрабатывающей промышленности составляют больше половины всех ее активов.

Дж.К. Ван Хорн подчеркивает важность управления оборотными средствами: «Эта работа требует постоянного каждодневного надзора. В отличие от решений по вопросам, касающимся выплат дивидендов и структуры капитала, вы не можете принимать решения об оборотных средствах раз в месяц. Решение вопросов, связанных с оборотными средствами, является непрерывным процессом» [3].

Дебиторская задолженность, как правило, составляет около трети и более оборотных активов организации [4].

По мнению В.В. Ковалева, дебиторская задолженность как иммобилизация собственных оборотных средств должна быть минимизирована, но этого не происходит по многим причинам, в том числе и по причине конкуренции [5].

Можно сделать вывод, что в процессе управления дебиторской задолженностью решается задача достижения ее оптимального размера и структуры, а не сведение ее к минимуму.

Но прежде чем приступить к управлению дебиторской задолженностью, необходимо проанализировать само понятие «дебиторская задолженность». Debitum в переводе с латинского означает долг, обязанность. Этот термин впервые упоминался в папирусах Зенона, который в 256 г. до н.э. реформировал систему учета в Греции [6].

В настоящее время использование определения дебиторской задолженности в разных сферах деятельности привело к тому, что трактовку термина можно условно разделить на юридическую, бухгалтерскую и экономическую (табл. 1). 

Таблица 1 

Определение понятия «дебиторская задолженность» 

Источник

Определение

Юридический подход

Гражданский кодекс Российской Федерации [6]

В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности

Бланк И.А. Управление активами [2]

Дебиторская задолженность — это сумма задолженности в пользу предприятия, представленная финансовыми обязательствами юридических и физических лиц

Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент [5]

Дебиторская задолженность — это задолженность юридических и физических лиц данному хозяйствующему субъекту

Румянцева А.Ю. Управление дебиторской задолженностью на предприятии [7]

Дебиторская задолженность — особая форма кредитования юридических и физических лиц, подкрепленная или не подкрепленная законодательной базой

Бухгалтерский подход

Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций [8]

Дебиторская задолженность — это комплексная статья, включающая расчеты:

— с покупателями и заказчиками;

— по векселям к получению;

— с дочерними и зависимыми обществами;

— с участниками (учредителями) по взносам в уставный капитал;

— по выданным авансам;

— с прочими дебиторами

Пятов М.Л. Управление обязательствами организации [1]

Дебиторская задолженность — это отраженные на счетах расчетов обязательства перед предприятием сторонних лиц — покупателей, работников, займополучателей, бюджета

Финансово-кредитный энциклопедический словарь под редакцией проф. А.Г. Грязновой [9]

Дебиторская задолженность — это счета, причитающиеся к получению в связи с поставками по коммерческому кредиту

Экономический подход

Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности [10]

Дебиторская задолженность представляет собой вложение и способ расширения продажи в кредит с целью увеличения объема реализации и собственного капитала

Безруких П.С. Бухгалтерский учет [11]

Дебиторская задолженность — это входящие в состав активов организации ее имущественные требования к другим юридическим и физическим лицам, являющимся ее должниками

Источник: составлено авторами. 

В юридических определениях внимание заостряется на правоотношениях, возникающих между сторонами договора или деликта, в бухгалтерских — особое внимание уделяется источникам возникновения и порядку оформления, а с экономической точки зрения дебиторская задолженность рассматривается как элемент краткосрочного кредитования, как часть оборотного капитала.

По итогам анализа приведенных ранее определений были выделены следующие составляющие дебиторской задолженности:

1. Юридический аспект:

— право требования, которое принадлежит поставщику работ, услуг, товаров;

— проявляется по отношению к физическим и юридическим лицам;

— возникает на основании договора, деликта или закона [13, 14].

2. Бухгалтерский аспект:

— комплексная статья, которая включается в себя расчеты с покупателями и заказчиками, по векселям к получению, с дочерними и зависимыми обществами, с учредителями по взносам в уставный капитал, по выданным авансам, с прочими дебиторами;

— счета к получению;

— сумма долга в пользу предприятия;

— поставка товаров, работ и услуг в рассрочку;

— возникает при условии, что товары (работы, услуги) проданы, а оплата за них не поступила [15 — 18].

3. Экономический аспект:

— динамичный элемент оборотных оборотного капитала;

— проявляет себя как временное отвлечение средств из оборота организации;

— представляет собой особую форму кредитования;

— неполученная выручка;

— зависит от принятой в компании кредитной политики в отношении покупателей продукции;

— сопровождается косвенными потерями [19 — 28].

Результатом исследования существующих подходов [1 — 12] к определению дебиторской задолженности является следующее авторское определение: дебиторская задолженность — это элемент оборотных средств, право требования по обязательствам, возникающее на основании договора, закона или деликта по отношению к физическим и юридическим лицам, а также государству, которые отражаются на счетах бухгалтерского учета, на счетах расчетов и являются особой формой кредитования.

Как и другие виды активов хозяйствующего субъекта, дебиторская задолженность также является объектом управления [29, 30].

В общем плане управление есть функция, осуществляемая внутри той или иной системы и состоящая в воздействии управляющего органа, лица (субъекта) на управляемые органы (объект).

По мнению А.В. Войко, управление дебиторской задолженностью является частью общей политики управления выручкой и оборотными активами, целью которой является оптимизация общего размера этой задолженности и обеспечение ее современной инкассации [31, с. 16].

На наш взгляд, следует различать понятия «управление дебиторской задолженностью» и «контроль дебиторской задолженности».

По мнению С.А. Мещерякова, контроль — это функция управления, представляющая собой систему наблюдения и проверки процесса функционирования объекта в соответствии с принятыми управленческими решениями, а также позволяющая выявить отклонения в намеченных целях и принимать при необходимости корректирующие меры [32, с. 11]. С.О. Шохин, Л.И. Воронина рассматривают контроль как самостоятельную функцию управления, то есть особый вид деятельности, имеющий целевую направленность, определенное содержание и способы его осуществления.

Исходя из существующих в экономической литературе определений [33 — 40] можно сделать вывод, что контроль за дебиторской задолженностью является функцией управления, а следовательно, понятием более узким.

В.Я. Овсийчук считает, что «контроль — это труд по наблюдению и проверке соответствия процесса функционирования объекта принятым управленческим решениям — законам, планам, нормам» [42].

Итак, в исследовании нами была рассмотрена этимология термина и классифицированы подходы исследователей к определению дебиторской задолженности.

Выявлено, что рассмотренные подходы к трактовке дебиторской задолженности являются не взаимоисключающими, а дополняющими друг друга, так как характеризуют понятие с различных сторон.

Также для наиболее полного понимания дебиторской задолженности в таблице обобщены определения наиболее известных исследователей понятия «дебиторская задолженность». На основании уже имеющихся определений было предложено комплексное определение понятия дебиторской задолженности, которое сочетает в себе все три рассмотренных подхода.

Кроме того, нами было проведено разграничение между понятиями «управление дебиторской задолженностью» и «контроль за дебиторской задолженностью».

Список литературы

1. Пятов М.Л. Управление обязательствами организации. М.: Финансы и статистика, 2004. 256 с.
2. Бланк И.А. Управление активами. Киев: Ника-Центр; Эльга, 2002. 720 с.
3. Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами: Пер. с англ. / Гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2003. 800 с.
4. Миронова О.А., Ожиганов А.Д. Аспекты анализа оборотного капитала промышленных предприятий // Инновационное развитие экономики. 2014. N 3. С. 69 — 79.
5. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2006. 768 с.
6. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ.
7. Румянцева А.Ю. Управление дебиторской задолженностью на предприятии. Санкт-Петербург, 2004. 127 с.
8. Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. М.: Финансы и статистика, 2001. 144 с.
9. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под ред. д. э. н., проф. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002. 1168 с.
10. Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности. 4-е изд., испр. и доп. М.: Омега-Л, 2009. 451 с.
11. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник. 4-е изд. М.: Бухгалтерский учет, 2003. 719 с.
12. Сытник О.Е., Бехтерева И.С. Методика формирования аспектов учетной политики, обеспечивающих эффективную стратегию деятельности хозяйствующего субъекта // Экономика и предпринимательство. 2014. N 11. С. 203 — 209.
13. Клычова Г.С., Хусаинов И.Ф., Фахретдинова Э.Н. Правовое обеспечение развития методологии бухгалтерского учета в субъектах малого и среднего предпринимательства аграрного сектора // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2014. Т. 9. N 2. С. 21 — 27.
14. Бухгалтерский (финансовый учет): учет производства, капитала, финансовых результатов и финансовая отчетность / В.А. Пипко, Л.Н. Булавина, Н.В. Кулиш, В.И. Кузнецова. М.: Финансы и статистика, 2004. 352 с.
15. Бухгалтерский учет в коммерческих организациях / В.А. Пипко, Е.И. Костюкова, Н.В. Кулиш, А.В. Пипко, В.И. Кузнецова. М.: Финансы и статистика; Ставрополь: АГРУС, 2008. 656 с.
16. Клычова Г.С., Закирова А.Р. Развитие бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях в условиях вступления в ВТО // Вопросы экономики и права. 2013. N 57. С. 144 — 149.
17. Клычова Г.С., Фахретдинова Э.Н. Особенности формирования учетной информации на предприятиях малого и среднего бизнеса в аграрном секторе // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2009. Т. 4. N 4 (14). С. 44 — 46.
18. Клычова Г.С., Закирова А.Р. Методика формирования внутренней управленческой отчетности в сельскохозяйственной организации // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2011. Т. 6. N 1 (19). С. 44 — 48.
19. Клычова Г.С., Фахретдинова Э.Н. Формы и методы учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах: исторический аспект и перспективы развития // Инновационное развитие экономики. 2011. N 5. С. 61 — 66.
20. Клычова Г.С., Низамутдинов М.М., Мавлиева Л.М. Экономические и организационные рычаги обеспечения продовольственной безопасности России // Инновационное развитие экономики. 2014. N 6. С. 39 — 45.
21. Клычова Г.С. Управленческий (производственный) учет в сельском хозяйстве: Учебн. пособие / Г.С. Клычова, Э.Р. Садриева, А.Р. Закирова. Казань: Изд-во Казан. ун-та, 2006. 288 с.
22. Клычова Г.С., Нуриева Р.И. Информационное обеспечение поступления и использования государственной помощи на предприятиях АПК // Актуальные вопросы образования и науки: Сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической конференции: В 11 ч. 2014. С. 87 — 88.
23. Клычова Г.С. Развитие методики управленческого учета в свекловодческих организациях // Г.С. Клычова, А.Р. Закирова, А.Р. Зиятдинова. Казань, 2010. 197 с.
24. Клычова Г.С., Закирова А.Р., Клычова А.С. Управленческий учет земель сельскохозяйственного назначения и внутренняя отчетность об их использовании // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2013. Т. 8. N 4. С. 15 — 21.
25. Клычова Г.С., Мавлиева Л.М. Необходимость применения скоринга в системе сельскохозяйственной кредитной потребительской кооперации // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2010. Т. 5. N 4. С. 45 — 47.
26. Клычова А.С. Методические основы формирования интегрированной отчетности земель сельскохозяйственного назначения // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2012. Т. 7. N 4. С. 33 — 36.
27. Клычова Г.С., Фасхутдинова М.С. Информационные модели управленческого учета в молочном скотоводстве // Вестник Казанского ГАУ. 2014. N 2. С. 16 — 20.
28. Клычова Г.С., Хамидуллин З.З. Основы контроля и управления дебиторской задолженностью коммерческого предприятия // Проблемы развития современной науки: Сборник статей Международной научно-практической конференции. 2015. С. 112 — 115.
29. Клычова Г.С., Хамидуллин З.З. Экономическая сущность дебиторской задолженности // Проблемы развития современной науки: Сборник статей Международной научно-практической конференции. 2015. С. 115 — 117.
30. Войко А.В. Управление дебиторской задолженностью. М.: РГБ, 2003.
31. Мещеряков С.А. Контроль и ревизия: Учебн. пособие для самостоятельной работы студентов. СПб.: Питер, 2008. 77 с.
32. Клычова Г.С., Закирова А.Р. Совершенствование системы внутреннего контроля сельскохозяйственных организаций в условиях вступления в ВТО // Бухучет в сельском хозяйстве. 2013. N 11. С. 35 — 39.
33. Клычова Г.С., Леонтьева Ж.Г., Закирова А.Р., Клычова А.С., Заугарова Е.В. Аудит. Казань: Центр инновационных технологий, 2014. Т. 1. 416 с.
34. Клычова Г.С., Леонтьева Ж.Г., Закирова А.Р., Клычова А.С., Заугарова Е.В. Аудит. Казань: Центр инновационных технологий, 2014. Т. 2. 491 с.
35. Козменкова С.В., Кемаева С.А. Аудит: проблемные вопросы и пути развития // Международный бухгалтерский учет. 2015. N 3. С. 31 — 43.
36. Козменкова С.В., Прынцев М.Н. Развитие методики внутреннего контроля государственной помощи в сельскохозяйственных организациях // Международный бухгалтерский учет. 2015. N 27. С. 12 — 24.
37. Алборов Р.А., Концевая С.М., Козменкова С.В. Проблемы развития методологии, метода и методики аудита // Международный бухгалтерский учет. 2015. N 36. С. 47 — 60.
38. Миронова О.А., Мальсагов И.А. Концепция контроля за реализацией стратегических задач и достижением ключевых показателей стратегического развития // Экономические науки. 2013. N 109. С. 32 — 37.
39. Миронова О.А. Внутренний контроль в организациях: проблемы и перспективы развития // Вопросы экономики и права. 2013. N 57. С. 120 — 123.
40. Овсийчук В.Я. Формирования системы внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях: Монография. М.: Дашков и К, 2006. 380 с.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости
10 января 2020 г.
Проект Федерального закона № 877880-7 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации"

Законопроект предлагает введение единого федерального реестра турагентов. Предусматривается, что реестр будет функционировать в виде подсистемы информационной системы «Единый федеральный реестр туроператоров». Внесение сведений о турагенте осуществляется туроператором путем заполнения электронных форм или размещения информации в личном кабинете туроператора в системе Единого федерального реестра туроператоров или автоматизированного взаимодействия информационной системы туроператора с реестром турагентов.

20 декабря 2019 г.
Проект Федерального закона № 864881-7 "О государственном регулировании деятельности по перевозке легковыми такси и деятельности служб заказа легкового такси и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Законопроект призван упорядочить отношения, возникающие между органами государственной власти и лицами, осуществляющими деятельность по перевозке легковым такси, службами заказа легкового такси, а также отношения, возникающие между лицами, осуществляющими деятельность по перевозке легковым такси, и службами заказа легкового такси. 

4 декабря 2019 г.
Проект Федерального закона № 851072-7 "Об обязательных требованиях в Российской Федерации"

Законопроект определяет правовые и организационные основы установления, оценки применения обязательных требований, содержащихся в нормативных правовых актах Российской Федерации, оценка соблюдения которых осуществляется в рамках государственного контроля (надзора), муниципального контроля, привлечения к административной ответственности, предоставления государственных и муниципальных услуг, оценки соответствия продукции и иных форм оценок и экспертиз.

21 ноября 2019 г.
Проект Федерального закона № 840167-7 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств"

Переход к ценообразованию в сфере ОСАГО, базирующийся на рыночных принципах и конкуренции, предоставлении страховщикам права самостоятельно определять подход к применению базовых ставок страховых тарифов в пределах их максимальных и минимальных значений, регулируемых Банком России, с учетом личностных характеристик страхователя и лиц, допущенных им к управлению транспортным средством, в частности, наличия у таких лиц неоднократных административных наказаний за грубые нарушения ПДД.

7 ноября 2019 г.
Проект Федерального закона № 831599-7 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации"

Актуальность проекта федерального закона связана с необходимостью создания правового регулирования, благодаря которому только добросовестные турагенты и туроператоры смогут осуществлять свою деятельность в туристской сфере на территории Российской Федерации. Без введения обязательности формирования электронной путевки и размещения сведений о ней в системе туроператорами и турагентами невозможно обеспечить достижение поставленных перед системой целей и выполнение стоящих задач. 

В центре внимания:

Недоказанный убыток (Лермонтов Ю.)

Дата размещения статьи: 28.01.2020

подробнее>>

Коррупция — дело общественное. Минтруд разработал рекомендации корпоративного поведения (Фомина Л.)

Дата размещения статьи: 28.01.2020

подробнее>>

Субсидии без НДС (Лермонтов Ю.)

Дата размещения статьи: 28.01.2020

подробнее>>

Неопределенная осмотрительность. Как надо правильно выбирать контрагента (Ненашева Н.)

Дата размещения статьи: 28.01.2020

подробнее>>

И дать и взять. Особенности применения давальческой схемы (Илларионов А.)

Дата размещения статьи: 28.01.2020

подробнее>>

Бесплатная консультация юриста по телефонам:

  • Москва, Московская область
    +7 (499) 703-47-96
  • Санкт-Петербург, Ленинградская область
    +7 (812) 309-56-72
  • Федеральный номер
    8 (800) 555-67-55 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %, 31,7, 32,5, +0,8. в том числе доля ДЗ покупателей и заказчиков в.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Анализ дебиторской задолженности в 1С:Бухгалтерия

Как работать с дебиторской задолженностью

Эксперты 1С продолжают рассказывать об учете расчетов с контрагентами в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0. В этой статье рассматривается порядок учета в «1С:Бухгалтерии 8» дебиторской задолженности контрагентов перед организацией и кредиторской задолженности организации перед ее контрагентами.

Примечание. Как в программе организован аналитический учет расчетов с контрагентами, как применяются договоры и счета, и для чего служат статусы документов, читайте в статье «Расчеты с контрагентами в "1С:Бухгалтерии 8"»

Учет дебиторской задолженности контрагентов

Под дебиторской задолженностью понимается задолженность перед организацией:

  • покупателей и заказчиков;
  • поставщиков и подрядчиков по перечисленным им авансам;
  • работников организации;
  • бюджета и внебюджетных фондов;
  • прочих дебиторов.

Соответственно, лица, имеющие обязательства перед организацией (в том числе и контрагенты организации), считаются ее дебиторами. Далее будем рассматривать только дебиторскую задолженность контрагентов.

Возникновение (увеличение) дебиторской задолженности всегда отражается по дебету счета учета расчетов с контрагентами, например:

Дебет 62.01 Кредит 90.01.1
— покупателю проданы товары (работы, услуги);

Дебет 60.02 Кредит 51
— поставщику перечислен аванс в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

Дебет 58.03 Кредит 51
— контрагенту-заемщику предоставлен заем.

Погашение (уменьшение) дебиторской задолженности всегда отражается по кредиту счета учета расчетов, например:

Дебет 51 Кредит 62.01
— получена оплата от покупателя за реализованные товары (работы, услуги);

Дебет 60.01 Кредит 60.02 и Дебет 41.01 Кредит 60.01
— зачтен аванс поставщика при поступлении товаров;

Дебет 51 Кредит 58.03
— погашен заем.

В зависимости от учетных задач дебиторскую задолженность контрагентов можно классифицировать по различным признакам, например:

  • по экономическому содержанию. Задолженность может быть связана с реализацией покупателю (заказчику) товаров, (работ, услуг) или нет. Данная классификация применяется при формировании резервов по сомнительным долгам в налоговом и бухгалтерском учете, а также для детализации показателей бухгалтерского баланса (письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01);
  • по ожидаемому сроку погашения обязательств после отчетной даты (краткосрочная и долгосрочная задолженность) — для отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Напоминаем, что в бухгалтерском балансе активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним:
  • не более 12 месяцев после отчетной даты;
  • или не более продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
  • Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н);
  • по фактическим срокам исполнения обязательств по договору — нормальная (срочная) и просроченная задолженность. Просроченная задолженность, в свою очередь, может быть обеспеченной, сомнительной и безнадежной. Данная классификация используется при формировании резервов по сомнительным долгам, а также для отражения в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Учет дебиторской задолженности в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) зависит от совокупности настроек, таких как:

  • ведение учета по договорам;
  • установка сроков погашения задолженности покупателей;
  • возможность управления зачетом авансов и погашением задолженности;
  • формирование резервов по сомнительным долгам и т. д.

Рассмотрим подробнее эти настройки.

Примечание
Порядок формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в данной статье не рассматривается. 

Сроки погашения задолженности покупателей

Если организация ведет аналитический учет по договорам (в настройках функциональности на закладке Расчеты установлен флаг Учет по договорам), то срок исполнения обязательства по договору можно указать непосредственно в карточке договора с контрагентом. Для этого в группе реквизитов Расчеты следует установить флаг Установлен срок оплаты и указать срок оплаты в днях (рис. 1).

Рис. 1. Указание срока оплаты в карточке договора

Единый срок погашения задолженности для всех покупателей можно указать в поле Срок оплаты долга покупателями регистра Сроки оплаты покупателями (рис. 2). Доступ к регистру осуществляется по одноименной гиперссылке из раздела Продажи или из раздела Администрирование — Параметры учета.

Рис. 2. Сроки оплаты покупателями

Указанные в программе тем или иным образом сроки оплаты используются для автоматического выявления просроченной дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность контрагентов считается нормальной (срочной) в пределах срока оплаты, указанного в карточке договора, начиная с момента ее возникновения. Если по истечении срока оплаты дебиторская задолженность остается непогашенной, то она считается просроченной.

Если в карточке договора срок оплаты не установлен, то для договоров с покупателями просроченной считается дебиторская задолженность, которая не погашена в пределах Срока оплаты долга покупателями, указанного в настройках Параметров учета.

Таким образом, срок оплаты, установленный для конкретного договора, имеет приоритет для квалификации задолженности в качестве просроченной.

Если срок оплаты не указан ни в карточке договора, ни в целом по покупателям, то дебиторская задолженность считается просроченной с момента ее возникновения.

Просроченная дебиторская задолженность, выявленная в программе, влияет на учет расходов и доходов при формировании резервов по сомнительным долгам, а также на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Согласно пункту 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) организация должна создавать резервы по сомнительным долгам в случае признания дебиторской задолженности сомнительной. Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена (с высокой степенью вероятности не будет погашена) в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.  

Для целей формирования резервов в налоговом учете сомнительным долгом признается дебиторская задолженность контрагента в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Величину сомнительной дебиторской задолженности в отношении каждого контрагента следует определять за вычетом кредиторской задолженности перед этим контрагентом (п. 1 ст. 266 НК РФ).

При этом создание резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли является правом, а не обязанностью налогоплательщика (п. 3 ст. 266 НК РФ), поэтому формирование резервов определяется учетной политикой для целей налогообложения.

По умолчанию формирование резервов по сомнительным долгам в «1С:Бухгалтерии 8» отключено. Чтобы включить автоматическое формирование резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете, в форме Учетная политика (раздел Главное — Настройки — Учетная политика) следует установить флаг Формируются резервы по сомнительным долгам. Если резерв по сомнительным долгам создается в налоговом учете, то следует установить флаг Формировать резервы по сомнительным долгам в части Налог на прибыль формы Настройки налогов и отчетов (раздел Главное — Настройки — Налоги и отчеты).

В программе для целей автоматического формирования резерва и в бухгалтерском, и в налоговом учете сомнительной задолженностью считается любая просроченная задолженность, отраженная на счетах 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76.06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками». Иначе говоря, автоматически рассчитываются резервы по сомнительным долгам только по задолженности, учитываемой в рублях, и только в отношении договоров с покупателями и заказчиками.

В этих случаях расчет резервов по сомнительным долгам выполняется одноименной регламентной операцией, входящей в состав обработки Закрытие месяца. Для начисления резервов по сомнительным долгам в отношении других видов задолженности (например, выданных поставщику авансов или по договорам с покупателями в условных единицах) следует использовать документ Операция.

Дебиторская задолженность, признанная безнадежной (нереальной к взысканию), подлежит списанию (п. 77 Положения, пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Безнадежные долги не могут определяться программой автоматически. Их выявляет бухгалтер,  руководствуясь критериями, изложенными в пункте 2 статьи 266 НК РФ, и своим профессиональным суждением.

1С:ИТС

Подробнее об учете просроченной дебиторской задолженности см. в разделе «Инструкции по учету в программах 1С»: ; .

Сроки оплаты выставленных счетов

Реквизит Срок оплаты выставленных счетов, указанный в регистре Сроки оплаты покупателями (рис. 2), не влияет на бухгалтерский и налоговый учет дебиторской задолженности и служит исключительно для принятия управленческих решений. В частности, Срок оплаты выставленных счетов позволяет контролировать состояние счетов, выставленных покупателям, включая частичные оплаты.

Напоминаем, что документ Счет покупателю предназначен для подготовки и печати счетов покупателям, а также для контроля взаиморасчетов с покупателями. В Счете покупателю можно увидеть не только полную сумму счета, но и ее оплаченную и неоплаченную части.

Реквизит Статус оплаты документа Счет покупателю может принимать значения:

  • Не оплачен;
  • Оплачен;
  • Оплачен частично;
  • Отменен.

Проанализировать информацию о неоплаченных счетах на текущую дату можно с помощью отчета Счета, не оплаченные покупателями (раздел Руководителю). Помимо счетов со статусом Не оплачен, в отчет включаются также частично оплаченные счета. В отчете раскрывается полная сумма счета, оплаченная и неоплаченная части. На основании данных отчета можно отправлять контрагентам по электронной почте напоминания о необходимости оплаты счетов. Для отправки сообщений по электронной почте требуется настроенная учетная запись электронной почты.

Планирование платежей от покупателей

Чтобы пользователь «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 мог контролировать ожидаемые поступления от покупателей, в настройках функциональности программы (раздел Главное) на закладке Расчеты следует установить флаг Планирование платежей от покупателей (рис. 3). Данная функциональность служит для принятия управленческих решений и не влияет на бухгалтерский и налоговый учет.

Рис. 3. Функциональность программы, закладка «Расчеты»

При включенной функциональности Планирование платежей от покупателей появляется возможность указывать сроки оплаты в документах расчетов с покупателями (заказчиками):

  • Реализация (акты, накладные);
  • Оказание производственных услуг;
  • Передача ОС;
  • Передача НМА.

Реквизит Срок оплаты указывается в форме Расчеты, которая открывается из документа расчетов с покупателем по соответствующей ссылке(рис. 4) и заполняется автоматически на основании срока оплаты, указанного в карточке договора с покупателем, или на основании реквизита Срок оплаты долга покупателями.

Рис. 4. Срок оплаты в документе реализации

Если срок не указан ни в карточке договора, ни в целом по покупателям, то реквизит Срок оплаты будет соответствовать дате документа расчетов. Срок оплаты можно изменить вручную — это не повлияет на бухгалтерский и налоговый учет.

Функциональность Планирование платежей от покупателей предоставляет пользователю доступ к помощнику (специальной обработке) Ожидаемая оплата от покупателей (раздел Продажи — Расчеты с контрагентами). В форме помощника по выбранной организации отображаются как существующие задолженности покупателей, так и неоплаченные счета, выставленные покупателям (рис. 5).

Рис. 5. Ожидаемая оплата от покупателей

Обработка анализирует остатки по счетам расчетов с покупателями. По каждой задолженности (то есть для каждого документа расчетов) указывается срок планируемой оплаты. Дополнительно в обработку включена планируемая оплата по выставленным счетам, имеющим статус Не оплачен или Оплачен частично. Если имеется задолженность по документу расчетов, связанному с выставленным счетом, то он отображается вместе со счетом в одной строке. Весь список выводится в хронологическом порядке.

Помощник Ожидаемая оплата от покупателей позволяет изменить срок оплаты одного или нескольких документов, предварительно выделенных курсором. По команде Изменить срок оплаты открывается форма ввода нового срока оплаты. Также срок оплаты документа можно изменить непосредственно в поле Срок оплаты. Выделив строку в списке, можно отправить электронное письмо контрагенту с напоминанием об оплате. Письмо сформируется автоматически по кнопке Напомнить.

Учет кредиторской задолженности контрагентов

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность организации:

  • перед поставщиками и подрядчиками;
  • перед покупателями по полученным авансам;
  • перед работниками организации;
  • перед бюджетом и внебюджетными фондами;
  • перед прочими кредиторами.

Соответственно, лица, перед которыми организация имеет обязательства (в том числе и контрагенты организации), считаются ее кредиторами. Далее будем рассматривать только кредиторскую задолженность организации перед ее контрагентами.

Возникновение (увеличение) кредиторской задолженности всегда отражается по кредиту счета учета расчетов с контрагентами, например:

Дебет 41.01 Кредит 60.01
— получены товары от поставщика;

Дебет 51 Кредит 62.02
— от покупателя получен аванс в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

Дебет 51 Кредит 66.01
— получен краткосрочный кредит от банка.

Погашение (уменьшение) кредиторской задолженности всегда отражается по дебету счета учета расчетов, например:

Дебет 60.01 Кредит 51
— перечислена оплата поставщику за полученные товары (работы, услуги);

Дебет 62.02 Кредит 62.01 и Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 
— зачтен аванс покупателя при отгрузке товаров (работ, услуг);

Дебет 66.01 Кредит 51
— погашен кредит.

Для отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации кредиторская задолженность классифицируется по следующим признакам:

  • по ожидаемому сроку погашения после отчетной даты (краткосрочная и долгосрочная задолженность);
  • по фактическим срокам исполнения обязательств по договору — нормальная (срочная) и просроченная задолженность, в том числе задолженность с обеспечением и с истекшим сроком давности.

Учет кредиторской задолженности в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) также зависит от ряда настроек, таких как:

  • ведение учета по договорам;
  • установка сроков погашения задолженности перед поставщиками;
  • возможность выбора конкретных документов при зачете авансов и погашении задолженности.

Отдельные настройки программы служат только для принятия управленческих решений и не оказывают влияния на учет.

Сроки оплаты задолженности перед поставщиками

Если организация ведет учет по договорам, то срок оплаты поставщику можно указать непосредственно в карточке договора с поставщиком. Единый срок для погашения задолженности организации перед всеми поставщиками можно установить в поле Срок оплаты нашего долга поставщикам регистра Срок оплаты поставщикам (рис. 6). Доступ к регистру осуществляется по одноименной гиперссылке из раздела Покупки или из раздела Администрирование — Параметры учета.

Рис. 6. Срок оплаты поставщикам

При этом срок оплаты, указанный в карточке договора, имеет приоритет.

Сроки оплаты, тем или иным образом установленные для расчетов с поставщиками, служат:

  • для квалификации задолженности в качестве просроченной, что влияет на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • для принятия управленческих решений.

Планирование оплаты поставщикам

Для контроля и управления оплатой в адрес поставщиков в настройках функциональности «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 на закладке Расчеты следует установить флаг Планирование платежей поставщикам (см. рис. 3).

Данная функциональность позволяет указывать сроки оплаты в документах расчетов с поставщиками (исполнителями):

  • Поступление (акты, накладные);
  • Поступление доп. расходов;
  • Поступление НМА.

Реквизит Срок оплаты указывается в форме Расчеты, которая открывается из документа расчетов с поставщиком по ссылкеи заполняется автоматически на основании срока оплаты, указанного в карточке договора с поставщиком, или на основании реквизита Срок оплаты нашего долга поставщикам. Если срок не указан ни в карточке договора, ни в целом по поставщикам, то реквизит Срок оплаты будет соответствовать дате документа расчетов. Сроки оплаты в документах расчетов можно изменять вручную. Указание сроков оплаты в документах расчетов с поставщиками не влияет на бухгалтерский и налоговый учет и служит только для принятия управленческих решений.

При включенной функциональности Планирование платежей поставщикам в программе доступен помощник Оплата поставщикам (рис. 7), который предназначен для автоматического формирования списка платежных поручений на оплату поставщикам. Обработка вызывается из формы списка платежных поручений по команде Оплатить — Товары и услуги.

Рис. 7. Планирование оплаты поставщикам

В шапке помощника указывается организация и банковский счет, с которого планируется списание денежных средств. При выполнении обработки анализируются остатки по счетам расчетов с поставщиками. По каждой задолженности (для каждого документа расчетов) указывается срок планируемой оплаты. Дополнительно в список включается планируемая оплата поставщикам по документам Счета от поставщиков, имеющим статус Не оплачен или Оплачен частично. Список выводится в хронологическом порядке по возрастанию сроков оплаты (самые срочные платежи расположены наверху списка). Документы расчетов, связанные с неоплаченными счетами от поставщиков, отображаются в одной строке. 

В форме Оплата поставщикам можно изменить срок оплаты одного или нескольких документов, предварительно выделив их курсором. По команде Изменить срок оплаты открывается форма ввода нового срока оплаты. Также срок оплаты документа можно изменить непосредственно в поле Срок оплаты.

Строки, по которым требуется сформировать платежные поручения, следует отметить флагом. Платежные документы формируются автоматически по команде Создать платежные поручения.

Управление зачетом авансов и погашением задолженности

В соответствии с законодательством о бухгалтерском учете авансы (как полученные от покупателя, так и выданные поставщику) учитываются обособленно от расчетов (см. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н; п.п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

В налоговом учете по НДС авансы также отражаются отдельно (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

По умолчанию в «1С:Бухгалтерии 8» для всех документов учетной системы применяется автоматический способ зачета авансов и погашения задолженности, суть которого сводится к следующему:

  • при поступлении оплаты от покупателя имеющаяся задолженность по договору с покупателем погашается в хронологическом порядке, а поступление сверх суммы задолженности контрагента по договору учитывается как аванс;
  • при проведении документа реализации имеющиеся авансы по договору зачитываются в хронологическом порядке;
  • при регистрации оплаты поставщику имеющаяся задолженность перед поставщиком по договору погашается в хронологическом порядке, а сумма оплаты сверх имеющейся задолженности учитывается как аванс;
  • при проведении документа поступления имеющиеся авансы по договору с поставщиком зачитываются в хронологическом порядке.

При необходимости (например, по условиям договора с контрагентом) в программе можно отражать зачет авансов (погашение задолженности) по определенным документам или не зачитывать авансы (не погашать задолженность). Чтобы воспользоваться данной возможностью, в разделе Главное — Функциональность на закладке Расчеты необходимо установить флаг Управление зачетом авансов погашением задолженности (см. рис. 3). Обратите внимание, что данная функциональность оказывает существенное влияние:

  • на зачет полученных авансов от покупателей и на погашение задолженности покупателей;
  • на зачет выданных авансов поставщику и на погашение задолженности перед поставщиками;
  • на общее состояние взаиморасчетов по договорам с контрагентами;
  • на учет дебиторской и кредиторской задолженности;
  • на учет расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете при формировании резервов по сомнительным долгам;
  • на учет НДС.

Реквизит Способ зачета авансов указывается в форме Расчеты, которая открывается по соответствующей ссылке из документа реализации (см. рис. 4) или из документа поступления.

По умолчанию Способ зачета авансов установлен в положение Автоматически. При выборе способа зачета авансов По документу требуется указать Документ аванса (несколько документов) и Сумму зачета.

Если Сумму зачета аванса не заполнять, то при проведении документа реализации (документа поступления) автоматически зачитывается максимально возможная сумма по указанному документу аванса. Если фактический остаток аванса меньше указанной суммы зачета, то выдается сообщение об ошибке и документ не проводится. При выборе способа зачета авансов Не зачитывать авансы не зачитываются.

Реквизит Погашение задолженности указывается в форме банковских и кассовых документов. По умолчанию реквизит Погашение задолженности принимает значение Автоматически. При выборе способа погашения задолженности По документу требуется указать документ реализации (документ поступления), задолженность по которому следует погашать. Если выбран способ Не погашать, имеющаяся задолженность погашаться не будет.

1С:ИТС

Подробнее о расчетах по НДС с авансов см. в справочнике  раздела «Инструкции по учету в программах 1С».

На практике довольно часто встречаются ситуации, когда поступление денежных средств от покупателя и отгрузка в его адрес товаров (выполнение работ, оказание услуг) происходят в течение одного дня. А бывает, что организация оплачивает денежные средства поставщику и в этот же день получает от него товары (работы, услуги).

Чтобы избежать лишних оборотов по зачету авансов в течение дня, в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 можно воспользоваться специальной настройкой, доступ к которой осуществляется из раздела Администрирование по гиперссылке Проведение документов. В форме Проведение документов следует установить флаг Время документов устанавливать автоматически (рис. 8).

Рис. 8. Настройка проведения документов

При использовании этой настройки документы в течение дня записываются в соответствии со строго определенным временем, при этом оплата поставщику и покупателю всегда отражается позднее, чем поступление и продажа товаров. Таким образом, указанная настройка позволяет избежать лишних оборотов по зачету авансов в течение дня (если документы в течение дня проведены в правильной хронологической последовательности).

Учет полученных и выданных обеспечений обязательств

В «1С:Бухгалтерии 8» поддерживается учет обеспечений обязательств (платежей) по договорам. Чтобы данная возможность стала доступна пользователю, в настройках функциональности на закладке Расчеты следует установить флаг Учет обеспечений обязательств и платежей (см. рис. 3).

Для договоров с обеспечением обязательств можно указать дополнительную информацию:

  • вид обеспечения;
  • стороны сделки;
  • валюту;
  • стоимость в валюте.

Эта информация в первую очередь предназначена для формирования отчетов заемщика в банк, но также может использоваться и для дополнительной аналитики состояния расчетов с контрагентом.

Подробнее о том, как поддерживается обеспечение обязательств в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0, см. в статье «Обеспечение обязательств в "1С:Бухгалтерии 8"».

Обратите внимание, что для целей формирования резервов по сомнительным долгам в программе не учитывается наличие обеспечений (гарантий, залога, поручительства и т. д.) по договору с покупателем, то есть не проверяется, является ли дебиторская задолженность действительно сомнительной.

Установить такую проверку в программе можно опосредованно через значение показателя Установлен срок оплаты по договору в карточке договора с контрагентом. Если организация получила от покупателя обеспечение задолженности или у нее есть уверенность в его платежеспособности, то для исключения данной задолженности из расчета резервов по ней достаточно указать в этом показателе заведомо длительный срок оплаты (в календарных днях).

Акт сверки расчетов с контрагентом

Для проведения инвентаризации расчетов с контрагентами (поставщиками, покупателями, комиссионерами, агентами, комитентами, принципалами и т. д.) используется акт сверки взаимных расчетов. Форма акта сверки действующим законодательством не предусмотрена и может разрабатываться организацией самостоятельно (письмо Минфина России от 18.02.2005 № 07-05-04/2).

В программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 предусмотрено автоматическое заполнение документа Акт сверки расчетов с контрагентом на основании документов учетной системы (команда Заполнить). Доступ к актам сверки расчетов осуществляется по одноименной гиперссылке из разделов Покупки и Продажи.

Если контрагент имеет обособленные подразделения, можно сформировать единый акт сверки с учетом этих подразделений. Для этого в шапке документа нужно установить флаг С обособленными подразделениями.

Чтобы в акте сверки отражалась информация о полученных и выставленных счетах-фактурах, на закладке Дополнительно следует установить флаг Выводить счета-фактуры. Такая возможность актуальна при выставлении универсального передаточного документа (УПД).

При установленном флаге Разбить по договорам (на закладке Дополнительно) в печатной форме акта сверки расчетов сальдо на начало и конец периода сверки отображается по каждому договору.

Список счетов учета, по которым осуществляется сверка, указывается на закладке Счета учета расчетов. По умолчанию в список включены счета:

  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
  • 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если из сверки требуется исключить определенные счета, то для них следует снять флаг Участвует в расчетах. Неиспользуемые счета можно из списка удалить. Если какие-то счета требуется добавить (например, провести сверку по счету 58 «Предоставленные займы»), то по команде Добавить следует указать требуемый счет и установить для него флаг Участвует в расчетах (рис. 9).

Рис. 9. Счета учета расчетов в акте сверки

После согласования сверки с контрагентом в форме документа Акт сверки расчетов с контрагентом следует установить флаг: Сверка согласована. В этом случае все реквизиты документа, кроме информации о представителях сторон, будут защищены от изменений. 

 

От редакции. В 1С:Лектории 25.07.2019 состоялась лекция «Автоматизация расчетов с контрагентами в программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0)». Видеозапись доступна на сайте 1С:ИТС на странице .

Темы: дебиторская задолженность , кредиторская задолженность , 1С:Бухгалтерия 8 , контрагент

Рубрика: 1С:Бухгалтерия 8 , Учет расчетов с контрагентами

Возникновение ДЗ обусловлено рядом причин, в том числе: реализацией продукции с отсрочкой платежа;; приобретением сырья и иного имущества по.

Ответ недели: списание дебиторской задолженности ликвидированной организации

 

СПИСАНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Практически у каждой организации образуется дебиторская задолженность иных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, физических лиц в случае неоплаты реализованных товаров (работ, услуг, имущественных прав) или в других случаях (например, перечисления аванса поставщику, выдачи займа и пр.). По многим причинам такая задолженность может стать для организации безнадежной к получению.

Ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств (абзац 3 п.2 ст.13 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»), порядок проведения которой установлен Инструкцией, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее — Инструкция № 180). Инвентаризация обязательств проводится в том числе в целях выявления безнадежной дебиторской задолженности для своевременного ее списания и достоверного отражения финансовых результатов работы организации. При проведении инвентаризации дебиторской задолженности необходимо определить ее статус (безнадежная, сомнительная, просроченная и иная), а также дату списания в бухгалтерском и налоговом учете.

Рассмотрим порядок списания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете, принимая во внимание имеющиеся особенности.

При отражении в бухгалтерском учете списания задолженности с истекшим сроком исковой давности следует руководствоваться:

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102);

• Инструкцией по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50).

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, признается в бухгалтерском учете расходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности (в случае отсутствия или недостаточности резерва по сомнительным долгам), в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п.39 Инструкции № 102).

Случаи, при которых приостанавливается течение срока исковой давности, приведены в ст.203 Гражданского кодекса Республики Беларусь.

Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст.204 названного Кодекса).

Порядок предъявления иска установлен ст.159 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь.

В случае ликвидации (смерти) должника дебиторская задолженность, признанная не реальной для взыскания, может быть списана в бухгалтерском учете на дату исключения дебитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее — ЕГР) (смерти).

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, а также признанная нереальной для взыскания, в бухгалтерском учете списывается на основании:

1) решения руководителя (приказ, решение и пр.);

2) акта инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами (п.74 Инструкции № 180);

3) выписки из ЕГР, формируемой в электронном виде, в объеме, установленном законодательством (п.36 Инструкции о порядке ведения Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 10.03.2009 № 25).

 

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 3 сентября 2017 г. в п.36 Инструкции № 25 внесены изменения постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 08.08.2017 № 159. Сведения из ЕГР о конкретном юридическом лице, индивидуальном предпринимателе предоставляются в форме выписки из ЕГР, формируемой в электронном виде, в объеме, установленном Инструкцией № 25 согласно приложению 2 (в отношении юридического лица), приложению 4 (в отношении индивидуального предпринимателя).

 

Порядок списания просроченной дебиторской задолженности зависит от того, создавался резерв по сомнительным долгам или нет:

 

Содержание операции Дебет Кредит Обоснование
Списана безнадежная дебиторская задолженность за счет резерва по сомнительным долгам

63

62

Абзац 2 п.47 Инструкции № 102
Списана сумма превышения безнадежной дебиторской задолженности над суммой резерва по сомнительным долгам

90-10

62

Абзац 3 п.47 Инструкции № 102
Присоединены неиспользованные резервы по сомнительным долгам к доходу отчетного периода

63

90-7

Пункт 48 Инструкции № 102
Списана безнадежная дебиторская задолженность, по которой резерв по сомнительным долгам не создавался

90-10, 91-4

58, 60, 62, 76

Абзац 20 п.13, абзац 14 п.14, абзац 8 п.15 Инструкции № 102; приложения 58, 59 к Инструкции № 50;
п.74 Инструкции № 180
Учтены на забалансовом счете (в течение 5 лет со дня списания) списанные суммы безнадежной дебиторской задолженности

007

Часть первая п.85 Инструкции № 50

 

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2019 г. следует руководствоваться приложением 58, 59 к Инструкции № 50 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74. Изменения не повлияли на суть материала.

 

В случае если должник погасит дебиторскую задолженность, в бухгалтерском учете делаются записи:

 

Содержание операции Дебет Кредит Обоснование
Поступили денежные средства в счет погашения дебиторской задолженности, ранее списанной как безнадежная

51, 52

90-7,
91-1

Абзац 20 п.13, абзац 14 п.14, абзац 8 п.15 Инструкции № 102
Отражена поступившая безнадежная задолженность (в случае ее поступления в течение 5 лет со дня списания)

007

Часть вторая п.85 Инструкции № 50

 

Справочно

Дополнительно по данной теме рекомендуем ознакомиться с материалами:

• «Дебиторская задолженность за оказанные услуги: отражение в бухгалтерском и налоговом учете при получении акта о невозможности взыскания»;

• «Дебиторская задолженность за неполученный товар: отражение в бухгалтерском и налоговом учете при получении акта о невозможности взыскания».

 

10.06.2016

 

Татьяна Герасимович, аудитор, DipIFR

 

По этой теме также см.:

1. 4 случая признания дебиторской задолженности безнадежной.

2. Резерв по сомнительным долгам: бухгалтерский учет.

3. Списание дебиторской задолженности в налоговом учете.

4. Временные разницы при списании дебиторской задолженности: отражение в бухгалтерском учете.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Стратегия покупки ДЗ на публичном предложении [Академия дебиторской задолженности]

(в том числе НДС ,42 руб.). Срок оплаты товара по договору – не позднее Однако до данная задолженность не была погашена.