Определение и классификация дебиторской задолженности. В состав Обращение взыскания на дебиторскую задолженность состоит в переходе к​.

5.2. Дебиторская задолженность

Пояснения к бухгалтерскому балансу "Дебиторская и кредиторская задолженность"

В этом разделе расшифровываются суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, отраженных в строках 1190 "Прочие внеоборотные активы", 1230 "Дебиторская задолженность", 1520 "Кредиторская задолженность" бухгалтерского баланса.

При заполнении этого раздела необходимо учитывать, что в отличие от баланса, где дебиторскую задолженность показывают за вычетом сумм резервов по сомнительным долгам, здесь вписывается полная сумма задолженности. На созданный резерв ее не корректируют. Сумму резерва указывают отдельно.

Раздел состоит из четырех таблиц. Первые две посвящены дебиторской задолженности, а последующие две — кредиторской.

В таблице 5.1 приводят данные о наличии и движении дебиторской задолженности. Ее разделяют на долгосрочную (строки 5501 и 5521) и краткосрочную (строки 5510 и 5530). Напомним, что краткосрочной является задолженность, срок погашения которой равен или меньше 12 месяцев с момента формирования отчетности. Ожидаемый срок погашения долгосрочной задолженности превышает 12 месяцев с момента составления отчетности. Данные в таблице указывают в разрезе 2016 года (строки 5501 — долгосрочная и 5510 — краткосрочная) и предыдущего 2015 года (строки 5521 — долгосрочная и 5530 — краткосрочная).

Состав дебиторской задолженности расшифровывают по ее видам. Например, в форме могут быть отдельно указаны задолженности по покупателям и заказчикам; по авансам, перечисленным поставщикам и подрядчикам; по налогам; по взносам на обязательное социальное страхование; по подотчетным лицам и т.д. Для этого в форме предусмотрены дополнительные строки.

В столбец 4 "Дебиторская задолженность, учтенная по условиям договора на начало года" таблицы вносят данные о сумме задолженности, сформировавшейся на 1 января 2016 и 2015 годов. Если по ней создавался резерв сомнительных долгов, который не был списан на эту дату, его сумму вписывают в столбец 5 "Величина резерва по сомнительным долгам". Данные о формировании и списании задолженностей вписывают в столбцы 6-11 формы. При этом в форме не учитывают данные о дебиторских задолженностях, сформировавшихся и списанных (погашенных) в течение одного года (2016 года — при заполнении строк 5501, 5510 и 2015 года — при заполнении строк 5521, 5530). Таким образом, если, например, задолженность появилась в 2016 году и в этом же периоде была погашена, данные по ней не отражают. Если же задолженность появилась в текущем, а будет погашена (списана) в 2017 году, то необходимые данные по ней указывают в форме.

Суммы сформировавшихся задолженностей приводят в столбце 6. При этом отдельно выделяют задолженности по процентам или штрафам, признанным должниками или присужденным компании судом (столбец 7). Суммы погашенных задолженностей указывают в столбце 8, списанных в связи с истечением сроков исковой давности или по другим основаниям — в столбце 9. Суммы резерва сомнительных долгов, восстановленных в связи с погашением задолженности, приводят в столбце 10.

В форме отдельно приводят информацию о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную. Для этого предназначен столбец 11. В случае такого перевода сумма долга указывается в разделе "Долгосрочная дебиторская задолженность" (строки 5501 и 5521) в круглых скобках. Одновременно эта же сумма вписывается в раздел "Краткосрочная дебиторская задолженность, в дополнительные строки (например, 5531).

В столбце 12 таблицы указывают данные о сумме задолженности, сформировавшейся на 31 декабря 2016 года и 2015 года. Если по ней создан резерв сомнительных долгов, который не списан на эту дату, его сумму вписывают в столбец 13.

Сводные показатели по формированию и движению дебиторской задолженности приводят в строках 5500 (по 2016 году) и 5520 (по 2015 году).

Таблица 5.2 предназначена для отражения сумм просроченной дебиторской задолженности. То есть тех долгов, которые не погашены в сроки, установленные договором. Общую сумму подобных долгов дают в строке 5540 формы. Ее расшифровку по видам задолженности приводят в дополнительных строках 5541, 5542, 5543 и т.д. Данные о задолженности приводят на 31 декабря 2016 года (столбцы 3, 4), 2015 года (столбцы 5, 6) и 2014 года (столбцы 7, 8). В форме отдельно выделяют сумму задолженности, которая сформировалась по условиям того или иного договора (столбцы 3, 5, 7), и ее сумму, отраженную в балансе (столбцы 4, 6, 8).

Внимание

Просроченная дебиторская задолженность должна указываться в балансе за вычетом резерва по сомнительным долгам, созданного по ней.

В таблице 5.3 приводят данные о кредиторской задолженности организации. Таблица 5.4 предназначена для отражения информации о просроченныой кредиторской задолженности. Их заполняют практически в том же порядке, что и таблицы по учету дебиторской задолженности (таблицы 5.1 и 5.2). Единственная разница в том, что в отличие от дебиторской задолженности, по кредиторской какие-либо резервы не формируют.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Взыскать долг в 200 000 рублей прямо сейчас. Дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность в балансе отображается по строке Она образуется, если компания отгружает товары или реализует.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: 38 банков на грани банкротства в 2020 году! Академия дебиторской задолженности

Строка 1230 бухгалтерского баланса: расшифровка

5.2. Дебиторская задолженность

Под дебиторской задолженностью (receivables — амер.; debt, debtors — англ.) понимаются обязательства различных контрагентов перед предприятием. Дебиторскую задолженность предприятия обычно разделяют на торговую, возникшую в результате операций по продаже продукции, товаров, услуг, и неторговую, возникшую в результате прочих операций. К первому типу дебиторской задолженности относятся счета к получению (accounts receivable) — обычная задолженность покупателей за приобретенную продукцию, и векселя к получению (notes receivable) — задолженность покупателей, оформленная письменным обязательством оплатить счет. Примерами второго типа дебиторской задолженности являются векселя к получению, возникшие в результате неторговых операций (non-trade notes receivable), проценты к получению (interest receivable), дивиденды к получению (dividends receivable), авансы, выданные работникам предприятия (advances to employees), и т.п.
Общая классификация дебиторской задолженности представлена на рис. 5.1.
————————————————————————
¦ Дебиторская задолженность ¦
L————————————T————————————
———————+——————
Ў Ў
——————+—————— ——————+—————
¦Торговая дебиторская задолженность:¦ ¦Неторговая дебиторская задолжен-¦
¦ — счета к получению ¦ ¦ность: ¦
¦ — векселя к получению ¦ ¦ — неторговые векселя к полу-¦
¦ ¦ ¦ чению ¦
¦ ¦ ¦ — проценты к получению ¦
¦ ¦ ¦ — дивиденды к получению ¦
¦ ¦ ¦ — авансы, выданные работникам¦
¦ ¦ ¦ предприятия, и т.п. ¦
L———————————— L———————————
Рис. 5.1. Общая классификация дебиторской задолженности
В балансе торговая дебиторская задолженность и неторговая дебиторская задолженность должны быть представлены раздельно. Обычно дебиторская задолженность относится к текущим активам предприятия, однако, если период ее погашения составляет больше одного года (операционного цикла), она классифицируется как нетекущие активы.
Рассмотрим более подробно наиболее существенные статьи дебиторской задолженности — счета к получению и векселя к получению.
5.2.1. Счета к получению
Со счетами к получению связаны две основные учетные проблемы:
1) проблема признания дебиторской задолженности по счетам;
2) проблема оценки и отражения в отчетности дебиторской задолженности по счетам.
Проблема признания дебиторской задолженности по счетам обусловлена существованием скидок, предоставляемых покупателям предприятия. Эти скидки могут быть разделены на две группы:
1) торговые скидки (trade discounts) — процентные скидки от базовой цены товара (например, при распродаже, для постоянных клиентов и т.п.);
2) скидки за оплату в срок (cash (sales) discounts) — процентные скидки, предоставляемые в зависимости от срока оплаты.
Классификация скидок представлена на рис. 5.2.
——————————-
¦Торговые скидки (определенный¦
->—+процент, умноженный на цену¦
¦ ¦товара) ¦
——————————- ¦ L——————————-
¦ Скидки +——+
L——————————- ¦ ——————————-
¦ ¦Скидки за оплату в срок (оп-¦
L>—+ределенный процент, умноженный¦
¦на цену товара, в зависимости¦
¦от срока оплаты) ¦
L——————————-
Рис. 5.2. Классификация скидок, предоставляемых при продаже товаров
Торговые скидки не вызывают учетных проблем, поскольку являются простым уменьшением базовой цены (например, сидка 30% от стоимости $100 означает, что товар продается за $70; таким образом, в учете отражается продажа на $70).
Учетную проблему представляют собой скидки за оплату в срок, поскольку до того, как покупатель оплатит товар, не ясно, получит он скидку или нет. Данные скидки предоставляются с целью стимулировать покупателя оплатить счет до окончания оговоренного срока оплаты. Каждое предприятие самостоятельно определяет такой срок оплаты. Достаточно часто вкачестве срока нормальной оплаты устанавливается период в 30 дней.
Срок нормальной оплаты (период торгового кредита) обозначается как n/срок (от net — чистый), например, срок оплаты в 30 дней обозначается как n/30. Покупателю может быть предоставлена возможность получить определенную процентную скидку, если он оплатит товар в течение более короткого срока. Например, покупатель может получить скидку в размере 5%, если он оплатит товар в течение 10 дней с момента приобретения при нормальном сроке оплаты в 30 дней. Такая скидка обозначается следующим образом: 5/10, n/30.
Для учета скидок за оплату в срок при продаже используются два метода (рис. 5.3):
1) валовой метод;
2) чистый метод.
————————————————————————
¦ Скидки при продаже ¦
L————————————T————————————
——————-+——————
Ў Ў
——————+————— —————-+—————-
¦ Валовой метод ¦ ¦ Чистый метод ¦
L——————————— L———————————
Рис. 5.3. Классификация методов учета скидок за оплату в срок
Согласно валовому методу скидка не признается до того момента, пока покупатель ее не получил (т.е. до момента оплаты товара). Выручка от продажи и дебиторская задолженность записываются в полной (валовой) сумме выставленного счета. Если покупатель получает скидку (т.е. платит меньше), то на величину полученной скидки дебетуется контрсчет к счету продаж «Скидки при продаже (за оплату в срок)» (Sales/Cash Discounts), сальдо которого при составлении отчета о прибылях вычитается из общей величины выручки от продаж.
Согласно чистому методу не полученные покупателями скидки трактуются как «штраф» за увеличение срока оплаты по сравнению с периодом действия скидки. Поэтому первоначально и дебиторская задолженность, и величина продаж отражаются за вычетом скидки (в чистой сумме) исходя из предположения, что покупатель воспользуется скидкой. Если покупатель не успевает оплатить товар в период действия скидки, то упущенные им скидки отражаются на счете «Упущенные скидки при продаже (за оплату в срок)» (Sales/Cash Discounts Forfeited). Величина упущенных покупателями скидок считается дополнительным доходом предприятия и в отчете о прибылях и убытках отражается как прочие доходы.
Сравнение методов отражения операций по продаже и оплате товаров с предоставлением скидки за плату в срок на конкретных примерах приведено в табл. 5.1.
Таблица 5.1
Отражение в учете скидок за оплату в срок
валовым и чистым методами
——-T———————————————-T———————————————
¦Пример¦ Валовой метод ¦ Чистый метод ¦
+——+———————————————-+———————————————+
¦ 1 ¦1.03.20Х0. Продажа товара стоимостью $10 000 на условиях 5/10, n/30 ¦
+——+———————————————-T———————————————+
¦Счета к получению 10 000 ¦Счета к получению 9 500 ¦
¦Продажи 10 000 ¦Продажи 9 500 ¦
¦ ¦(9500 = 10 000 — 5% х 10 000) ¦
+——T———————————————-+———————————————+
¦ 2 ¦10.03.20Х0. Оплата товара стоимостью $4000 (покупатель получает скидку) ¦
+——+———————————————-T———————————————+
¦Денежные средства 3 800 ¦Денежные средства 3 800 ¦
¦Скидки при продаже 200 ¦Счета к получению 3 800 ¦
¦Счета к получению 4 000 ¦ ¦
¦(3800 = 4000 — 5% х 4000) ¦ ¦
+——T———————————————-+———————————————+
¦ 3 ¦29.03.20Х0. Оплата товара стоимостью $6000 (покупатель оплачивает счет без скидки) ¦
+——+———————————————-T———————————————+
¦Денежные средства 6 000 ¦Денежные средства 6 000 ¦
¦Счета к получению 6 000 ¦Упущенные скидки при продаже 300 ¦
¦ ¦Счета к получению 5 700 ¦
¦ ¦(5700 = 6000 — 5% х 6000) ¦
L——————————————————+———————————————
Теоретически использование чистого метода более правильно, поскольку он в большей степени отвечает принципу осмотрительности, однако на практике обычно используют валовой метод.
Учет возврата товаров ведется аналогично учету скидок за оплату в срок по валовому методу.
Проблема оценки дебиторской задолженности по счетам возникает при составлении финансовой отчетности. Из-за неопределенности, связанной с оплатой дебиторской задолженности, в балансе она должна быть оценена с определенной степенью осторожности — по чистой стоимости реализации (она в данном случае представляет собой чистую сумму денежных средств, которую ожидается получить в результате погашения дебиторской задолженности по счетам).
Для определения чистой стоимости реализации величина дебиторской задолженности должна быть уменьшена на сумму резерва (скидки) по сомнительным (безнадежным) долгам (provision (allowance) for doubtful (bad) debts). Отметим, что счет резерва по сомнительным долгам является контрсчетом к счету «Счета к получению» и служит для корректной оценки дебиторской задолженности по счетам. Величина резерва определяется на конец отчетного периода, и его отражение в учете представляет собой корректирующую проводку (оценочная корректировка). В балансе резерв вычитается из величины счетов к получению, таким образом, в валюту баланса включается только чистая стоимость реализации дебиторской задолженности.
Согласно американской практике учета величина резерва по сомнительным долгам может быть рассчитана двумя методами:
1) на базе величины продаж за отчетный период;
2) на базе величины дебиторской задолженности на конец отчетного периода.
Первый метод применяется с точки зрения отчета о прибылях и убытках и основан на принципе соответствия доходов и расходов отчетного периода. Второй метод применяется с точки зрения баланса и основан на принципе осмотрительности. Модификацией этого метода является расчет резерва на основе ранжирования дебиторской задолженности в зависимости от срока оплаты.
Методы расчета резерва по сомнительным долгам, используемые в американской практике, представлены на рис. 5.4.
————————————————————————
¦ Создание резерва по сомнительным долгам ¦
¦ (provision/allowance for bad/doubtful debts) ¦
L———————————-T————————————-
——————+——————
Ў Ў
——————+—————- ——————+——————
¦ Оценка на базе величины продаж ¦ ¦Оценка на базе величины дебиторской¦
¦ ¦ ¦задолженности ¦
L———————————- L————————————
Рис. 5.4. Методы расчета резерва по сомнительным долгам
Резерв по сомнительным долгам начисляется проводкой, дебетующей счет расходов и кредитующей счет резерва:
Расходы по сомнительным долгам
Резерв по сомнительным долгам
Оценка суммы данной проводки зависит от используемого метода.
Расчет резерва по сомнительным долгам на базе величины продаж (Percentage of Sales Approach) основан на принципе соответствия. Согласно этому принципу в отчетном периоде отражаются те расходы, которые привели к доходам данного периода. Величине доходов (продаж отчетного периода) соответствуют расходы по сомнительным долгам, размер которых рассчитывается путем умножения величины продаж на процент возможной неоплаты:
Расходы по сомнительным = Величина продаж возможной х Процент
долгам неоплаты
Данный процент представляет собой наилучшую оценку менеджерами предприятия возможной величины счетов, которые не будут оплачены покупателями, исходя из прошлого опыта (доля неоплаченных счетов в общем объеме продаж в кредит прошлых периодов, у аналогичных предприятий отрасли и т.п.). На полученную величину расходов по сомнительным долгам делается проводка по начислению резерва. Сальдо счета резерва по сомнительным долгам в данном случае не имеет значения, поскольку речь идет о расчете и начислении расходов, соответствующих доходам данного периода.
Этот метод оценки может быть модифицирован: общую величину продаж можно разбить на продажи отдельным покупателям; к величинам этих продаж будут применяться соответствующие проценты возможной неоплаты.
Расчет резерва по сомнительным долгам на базе величины дебиторской задолженности (Percentage of Receivables Approach) основан на принципе осмотрительности, согласно которому активы должны быть оценены с максимальной степенью осторожности (т.е. по минимально возможной оценке). С дебиторской задолженностью, являющейся активом предприятия, связан риск неоплаты, который необходимо учесть при ее оценке в балансе: дебиторскую задолженность следует уменьшить на величину, характеризующую риск возможной неоплаты, — резерв по сомнительным долгам. Величина такого резерва рассчитывается путем умножения дебиторской задолженности на конец отчетного периода на процент возможной неоплаты части данной задолженности:
Расходы по сомнительным = Дебиторская задолженность х Процент возможной
долгам покупателей неоплаты
Процент возможной неоплаты представляет собой наилучшую оценку менеджерами предприятия возможной величины счетов, которые не будут оплачены покупателями, исходя из прошлого опыта (доля неоплаченных счетов в общей величине дебиторской задолженности покупателей прошлых периодов, у аналогичных предприятий отрасли и т.п.).
В результате приведенного расчета получается величина резерва по сомнительным долгам, которая должна быть отражена в балансе предприятия с минусом после строки дебиторской задолженности покупателей (счета к получению). Однако на счете резерва уже может быть сальдо, оставшееся с прошлого периода, поэтому проводка по начислению резерва делается только на разницу между сальдо, которое существовало на счете резерва, и полученной в результате расчетов величиной резерва на конец отчетного периода.
Пример 5.1. На конец отчетного периода (31 декабря 20Х0 г.) предприятие А имеет следующие остатки по счетам: «Счета к получению» — $100 000, «Резерв по сомнительным долгам» — $5000. По оценке менеджеров, величина резерва по сомнительным долгам на конец отчетного периода должна составлять 7% от величины дебиторской задолженности покупателей. Таким образом, величина резерва по сомнительным долгам составит $7000 (100 000 х 7%).
Поскольку на счете резерва уже есть кредитовое сальдо $5000, то необходимо доначислить еще $2000. Соответственно 31 декабря 20Х0 г. будет сделана следующая проводка:
Расходы по сомнительным долгам 2000
Резерв по сомнительным долгам 2000
Модификацией этого метода является способ ранжирования дебиторской задолженности в зависимости от срока оплаты (aging of accounts receivable), общепринятый при расчете резерва по сомнительным долгам. Дебиторская задолженность покупателей ранжируется в зависимости от срока оплаты, и к каждой группе применяется свой процент возможной неоплаты. Для этого, как правило, составляется таблица, группирующая дебиторскую задолженность по счетам в зависимости от срока оплаты по каждому покупателю (отметим, что эта таблица представляет большой интерес для целей управления дебиторской задолженностью). В качестве сроков оплаты берутся: нормальный период предоставления торгового кредита (обычно до 30 дней) и 30-дневные интервалы для отражения степени просроченности дебиторской задолженности.
Пример 5.2. Предприятие Х торгует на условиях n/30 (т.е. нормальный срок оплаты счетов составляет 30 дней) и на конец отчетного периода (31 декабря 20Х0 г.) имеет следующую дебиторскую задолженность: покупатель А — $100 000, покупатель В — $200 000, покупатель С — $300 000. По оценке менеджеров, процент возможной неоплаты составляет: для непросроченной дебиторской задолженности — 5%; для просроченной на срок от 30 до 60 дней — 10%; для просроченной на срок от 61 до 90 дней — 20%; для просроченной на срок более 90 дней — 50%.
Величина резерва по сомнительным долгам рассчитывается с помощью таблицы, в которой дебиторская задолженность каждого покупателя, отраженная в бухгалтерском учете, сгруппирована по срокам оплаты.

———————-T—————————T————————T————————
¦ Покупатель ¦Дебиторская задолженность -¦Непросроченченная деби-¦Просроченная дебиторская¦
¦ ¦ всего ¦торская задолженность ¦ задолженность ¦
¦ ¦ ¦ +——-T——-T———+
¦ ¦ ¦ ¦ 31-60 ¦ 61-90 ¦ Более ¦
¦ ¦ ¦ ¦ дней ¦ дней ¦ 91 дня ¦
+———————+—————————+————————+——-+——-+———+
¦А ¦ $100 000 ¦ $99 000 ¦$1 000 ¦ ¦ ¦
+———————+—————————+————————+——-+——-+———+
¦В ¦ 200 000 ¦ 198 000 ¦ ¦$2 000 ¦ ¦
+———————+—————————+————————+——-+——-+———+
¦С ¦ 300 000 ¦ 297 000 ¦ ¦ ¦ $3 000 ¦
+———————+—————————+————————+——-+——-+———+
¦Всего ¦ 600 000 ¦ 594 000 ¦ 1 000 ¦ 2 000 ¦ 3 000 ¦
+———————+—————————+————————+——-+——-+———+
¦Процент возможной не-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оплаты ¦ ¦ 5 ¦ 10 ¦ 20 ¦ 50 ¦
+———————+—————————+————————+——-+——-+———+
¦Резерв по сомнитель-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ным долгам ¦ 31 700 ¦ 29 700 ¦ 100 ¦ 400 ¦ 1 500 ¦
L———————+—————————+————————+——-+——-+———
Резерв по сомнительным долгам составляет: для непросроченной дебиторской задолженности $29 700 (594 000 х 5%); для просроченной на срок от 31 до 60 дней — $100 (1000 х 10%); для просроченной на срок от 61 до 90 дней — $400 (2000 х 20%); для просроченной на срок более 90 дней — $1500 (3000 х 50%).
Таким образом, величина резерва по сомнительным долгам на 31 декабря 20Х0 г. для предприятия Х составляет $31 700 (29 700 + 100 + 400 + 1500), и в балансе она будет отражена следующим образом:
Дебиторская задолженность по счетам $600 000
Резерв по сомнительным долгам (31 700)
Итого $568 300
В следующем отчетном периоде, если дебитор действительно не платит и долг признается безнадежным, он списывается за счет созданного резерва проводкой:
Резерв по сомнительным долгам
Счета к получению (дебиторская задолженность по счетам)
Международные стандарты финансовой отчетности прямо не регламентируют порядок оценки дебиторской задолженности и создания резерва по сомнительным долгам. Однако согласно концептуальным основам и сложившейся международной практике процедура оценки дебиторской задолженности по счетам обычно состоит в следующем: на конец отчетного периода определяются безнадежные долги, которые напрямую списываются на расходы (дебетуется счет расходов по безнадежным долгам, кредитуется дебиторская задолженность), а для оставшейся величины дебиторской задолженности создается резерв по сомнительным долгам методом ранжирования дебиторской задолженности.
В Великобритании порядок оценки дебиторской задолженности в основном аналогичен международному подходу. Кроме того, для определенной дебиторской задолженности может создаваться отдельный (специальный) резерв. Отличается от американского и способ дальнейшего учета дебиторской задолженности, признаваемой безнадежной в следующем отчетном периоде. Дебиторская задолженность, признаваемая безнадежной, напрямую списывается на расходы периода (за исключением той, под которую создан специальный резерв), а счет резерва корректируется только в конце отчетного периода.
Кроме резерва по сомнительным долгам предприятия могут создавать резервы на возможный возврат товаров и скидки, если их величина существенна.
5.2.2. Векселя к получению
Векселя к получению являются еще одним видом дебиторской задолженности. При оформлении оплаты проданных товаров такой вексель представляет собой торговую дебиторскую задолженность. Уточним значения ряда терминов, связанных с векселями.
Дата окончания векселя (maturity date) — день, в который вексель должен быть оплачен. Эта дата либо обозначена на векселе, либо ее можно определить по информации, указанной на векселе.
Срок векселя (duration of a note) — продолжительность действия векселя в днях; имеет принципиальное значение, поскольку на его основе рассчитывается сумма процентов, уплачиваемая по векселю. Общее правило состоит в следующем: дата выписки векселя не включается в расчет, а дата погашения — включается. Например, если вексель выдан 10 июля и должен быть погашен 10 августа, то срок векселя составляет 31 день (31 июля — 10 июля = 21 день + 10 дней августа).
Проценты и ставка процента (interest and interest rate). Проценты — это стоимость займа денег или плата за предоставление кредита. Ставка процента, указываемая на векселе, обычно представляет собой годовую ставку процента. Сумма процентов, уплачиваемых по векселю, рассчитывается следующим образом:
I = NV х IR х Т, (5.1)
где I — сумма процентов;
NV — номинальная величина займа (principal);
IR — ставка процента;
Т — время, указывается как дробь, в числителе которой — срок векселя, а в знаменателе — количество дней года (для простоты расчетов обычно берется 360 дней).
Пример 5.3. Вексель номинальной стоимостью $1000 выдан на срок 60 дней, ставка — 12%. Величина процентов, уплачиваемая по данному векселю, составляет $20 (1000 х 0,12 х 60 : 360).
Сумма погашения векселя (maturity value) — величина, выплачиваемая при погашении векселя, представляет сумму номинальной величины векселя и процентов:
MV = NV + I, (5.2)
где MV — сумма погашения векселя.
В примере 5.3 сумма погашения векселя составляет $1020 (1000 + 20).
Дисконт (discount) — величина заранее изымаемых процентов. Дисконтировать вексель означает изъять проценты заранее. Данный подход применим к дисконтным векселям (рассмотренные ранее термины относятся к процентным векселям), когда в обмен на вексель, в котором указана сумма погашения, являющаяся его номинальной величиной, векселедатель получает меньшую сумму, т.е. проценты изымаются заранее, а также при дисконтировании процентных векселей в банках (банки покупают процентные векселя или дают под них деньги в кредит). Величина дисконта рассчитывается следующим образом:
D = MV х DR х Т, (5.3)
где D — дисконт;
DR — ставка дисконтирования.
Пример 5.4. Вексель номинальной стоимостью $1000 под 12% годовых, выданный на срок 60 дней, дисконтируется банком по ставке 14%, когда до срока его погашения остается 20 дней. Величина дисконта составляет $7,93 (1000 + (1000 х 0,12 х 60 : 360 х 0,14 х 20 : 360)).
Сумма, получаемая в результате дисконтирования (proceed from discounting), — это сумма, которую получает держатель векселя или заемщик при дисконтировании векселя. Она представляет разницу между суммой, выплачиваемой на дату погашения векселя, и дисконтом:
PD = MV — D. (5.4)
Для примеров 5.3 и 5.4 сумма дисконтирования составляет $1012,07 (1020 — 7,93).
Существует несколько характерных операций с торговыми процентными векселями. В операциях участвуют цифры, взятые из примеров 5.3 и 5.4.
1. Продажа товаров на сумму $1000 на условиях n/30:
Счета к получению 1000
Продажи 1000
2. Оплата товаров по истечении 30 дней обычным процентным векселем номиналом $1000 под 12% годовых на срок 60 дней:
Векселя к получению 1000
Счета к получению 1000
3. Получение денег по векселю:
Денежные средства 1020
Векселя к получению 1000
Доход в виде процентов (Interest Income) 20
4. Дисконтирование векселя в банке под 14%, когда остается 20 дней до даты погашения векселя:
Денежные средства 1012,07
Векселя к получению 1000
Доход в виде процентов 12,07
Если бы сумма, получаемая в результате дисконтирования, была меньше номинала, то на эту разницу следовало дебетовать счет «Расходы на проценты» (Interest Expense).
Если отчетная дата попадает между датами получения и погашения векселя, то должны быть начислены проценты за период между датой получения векселя и отчетной датой.
5. Отчетная дата попадает между датами получения и погашения векселя, когда остается 15 дней до даты погашения векселя. На отчетную дату делается корректирующая проводка на сумму процентов за период с даты получения векселя $15 (1000 х 0,12 х 45 : 360):
Проценты к получению 15
Доход в виде процентов 15
В балансе векселя к получению отражаются аналогично счетам к получению, т.е. для них может быть создан резерв по сомнительным векселям.
Рассмотренные вопросы учета векселей относятся только к краткосрочным векселям. При учете долгосрочных векселей возникают проблемы расчета их приведенной (дисконтированной) стоимости и амортизации дисконта или премии.

Источник: Соловьева О.В.. МСФО и ГААП: учет и отчетность. 2004

Еще по теме 5.2. Дебиторская задолженность:

  1. ГЛАВА 10. Возврат дебиторской задолженности
  2. Определение, классификация и признание дебиторской задолженности
  3. 5.6. Управление дебиторской задолженностью
  4. 9.8.УПРАВЛЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ
  5. 4.3 Анализ и управление дебиторской задолженностью
  6. ВОЗВРАТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТ
  7. Текущие активы: счета к получению и прочая дебиторская задолженность
  8. Экономия на платежах по НДС и налогу на прибыль путем продления срока исковой давности по дебиторской задолженности
  9. 64. Задолженность по алиментам. Освобождение от уплаты задолженности по алиментам
  10. АБОНЕНТСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
  11. погашение задолженности
  12. 50. Расчетдебиторскойи кредиторской задолженности по фактическому налогу на прибыль

— Аудит — Бухгалтерский учет — Макро и микро экономика — Экономическая теория —

— Бизнес — Компьютеры и интернет — Психология — Философия — Финансы — Экономика — Юриспруденция и право —

Дебиторская задолженность — сумма долгов, причитающихся предприятию, устанавливает, что арест дебиторской задолженности состоит в описи.

Формирование дебиторской задолженности

13.1. ОТРАЖЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Дебиторская задолженность — это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и так далее, которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

1)   60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

2)   62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

3)   68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);

4)   69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

5)   70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

6)   71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

7)   73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

8)   75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

9)   76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

Как уже отмечено, согласно пункту 11 ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете суммы долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами. Для учета таких сумм Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В бухгалтерском учете прочие расходы в виде суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

Если должник погасил задолженность, в бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

Дебет 51 «Расчетные счета» и другие, Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

Организация, которая использует коммерческое кредитование в своей деятельности, должна отражать операции, связанные с возникновением, движением и погашением задолженности в бухгалтерском учете и отчетности.

Коммерческое кредитование на практике существует в двух формах:

ü   в форме предварительной оплаты;

ü   отсрочки платежа.

В первом случае организация, осуществляющая реализацию товара, выступает как заемщик, и ее задолженность в структуре балансового отчета является кредиторской.

Во втором случае эта же организация выступает как кредитор и в бухгалтерском балансе отражается дебиторская задолженность.

Займы и кредиты в бухгалтерском учете и отчетности классифицируются, как долгосрочные и краткосрочные обязательства, и отделены от кредиторской задолженности. В качестве задолженности кредиторам учитывают суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями) по выплате доходов.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Федеральным законом от 6 июля 1999 года №129-ФЗ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

В настоящее время Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и о порядке составления бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

·   Бухгалтерский баланс (форма №1);

·   Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

·   Отчет об изменениях капитала (форма №3);

·   Отчет о движении денежных средств (форма №4);

·   Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма №5).

Кроме того, в состав отчетности включаются Пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.

В существующих формах отчетности организаций отражаются:

— информация о дебиторской и кредиторской задолженности — в Бухгалтерском балансе (форма №1);

— сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (то есть остаток на начало и конец года) — в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной — более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230), и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются в разделе II «Оборотные активы» актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке 231 и 241 «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое — в пассиве.

В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», предназначенный в соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников. Это установлено пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940.

13.2. ОТРАЖЕНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

По строке 620 «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации и отдельными строками приводится ее расшифровка. Расшифровку строки 620 приводят в строках 621 — 625.

По строке 620, в том числе указываются:

ü   По строке 621 — задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие, но неоплаченные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Указанная задолженность учитывается по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, по данной строке показывается сумма кредиторской задолженности перед поставщиком в случае, если с ним организация расплатилась собственным векселем, поскольку вексель выдается только для отсрочки платежа. Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу необходимо включить в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличить на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком. Здесь же указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.

ü   По строке 622 — кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», то есть задолженность перед сотрудниками по оплате труда (начисленные, но не выплаченные по состоянию на отчетную дату суммы заработной платы, пособий, компенсаций и прочая задолженность по оплате труда персонала организации).

ü   По строке 623 — кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», то есть задолженность по начисленным взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Величина задолженности складывается из остатков по соответствующим субсчетам учета, открытым к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 Планом счетов рекомендуется открыть следующие субсчета:

·   69-1 «Расчеты по социальному страхованию» — для учета расчетов по единому социальному налогу, перечисляемому в Фонд социального страхования и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

·   69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию;

·   69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

В Фонд социального страхования зачисляют как ЕСН, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Поэтому субсчет 69-1 следует разделить на два субсчета второго порядка:

ü   69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования по единому социальному налогу»;

ü   69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

Для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию субсчет 69-2, так же нужно разделить на субсчета второго порядка:

ü   69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

ü   69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

Для учета расчетов с фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 выделяют на два субсчета второго порядка:

ü   69-3-1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;

ü   69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

Если у организации есть переплата по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в активе баланса — по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и (или) в дополнительной строке раздела II баланса «Оборотные активы».

ü   по строке 624 — величина задолженности по налогам, сборам и платежам в бюджет, отраженная по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По данной строке отражается сумма начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности налогов и сборов (кроме взносов во внебюджетные фонды). Следует отметить, что в том числе по данной строке отражается сумма ЕСН, но без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть за минусом налогового вычета.

По кредиту счета 68 отражают задолженности по всем видам платежей в бюджет:

·   по налогу на прибыль организаций;

·   по НДС;

·   ЕСН (в части сумм, начисленных в федеральный бюджет);

·   по транспортному налогу;

·   по налогу на имущество;

·   по НДФЛ;

·   штрафы и пени по неуплаченным налогам и так далее.

Так же по кредиту счета 68 отражается реструктуризированная задолженность по уплате налогов.

Обратите внимание!

Суммы начисленных штрафов и пеней по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве отражаются по строке 623, а суммы начисленных штрафов и пеней по налогам (сборам) следует отражать по строке 624.

Кроме того, если у организации есть переплата по взносам, налогам, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в разделе II «Оборотные активы» актива баланса по строке 230, 240.

ü   по строке 625 — сумма краткосрочной задолженности по расчетам, не нашедшим отражения по вышеуказанным строкам раздела пассива баланса, то есть прочая кредиторская задолженность организации. В частности, по данной строке отражаются: задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность перед персоналом по прочим операциям.

Также по вышеуказанной строке пассива баланса отражаются суммы авансов, полученных организацией в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Суммы авансов указываются на основании данных, отраженных по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».

То есть в строке 625 баланса отражается остатки по кредиту счетов:

·   62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»;

·   71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

·   73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

·   76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (за исключением сумм, отраженных в других строках баланса).

Обратите внимание!

По строке 625 баланса отражается сумма полученных авансов без учета НДС, то есть остаток по кредиту счета 62 субсчету «Расчеты по авансам полученным», образовавшееся после начисления НДС к уплате в бюджет.

По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается кредитовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями»: задолженность организации перед учредителями, отражаемая в бухгалтерском учете по счету 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», по начисленным, но не выплаченным дивидендам.

Обратите внимание!

Строка 630 предназначена только для отражения задолженности перед учредителями по доходам от участия в уставном капитале и только по тем доходам, по которым принято решений о выплате на общем собрании акционеров (участников).

Российские организации в обязательном порядке должны заполнять форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», в которой отражается информация по задолженности. Форма №5 содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация о дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период:

— сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по видам и сроку возникновения;

— данные по движению видов задолженности.

Задолженность в указанном разделе показывается также по видам расчетов, по которым числятся указанные суммы задолженности.

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерской отчетности, Вы можете ознакомиться в книгах «Бухгалтерский учет и отчетность», «Годовой отчет» авторов ЗАО «BKR — ИНТЕРКОМ — АУДИТ»

Практически каждый субъект предпринимательской деятельности является одновременно и дебитором и кредитором. Именно поэтому в организации должен проводится учет как дебиторской, так и кредиторской задолженности. При выявлении дебиторской либо кредиторской задолженности необходимо совершить все возможные действия, направленные на своевременное истребование либо погашение сумм задолженностей.

Более подробно с вопросами, касающимися порядка и способов списания дебиторской и кредиторской задолженности, Вы можете познакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Списание дебиторской и кредиторской задолженности».

Дебиторская задолженность (англ. Accounts receivable (A/R)) — сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других.