Учет дебиторской задолженности в составе расходов для целей налогообложения. О.Д. Хороший, советник налоговой службы Российской Федерации.

Дебиторская и кредиторская задолженность

Автор:Э. Имаханова, профессиональный бухгалтер РК

Об особенностях бухгалтерского и налогового учета дебиторской и кредиторской задолженности читайте в предложенном материале.

1. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1. Понятие и классификация дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность – это сумма долга в денежном эквиваленте, причитающаяся предприятию от контрагентов – физических и юридических лиц. При применении безналичных расчетов возникновение такой задолженности вполне закономерный процесс хозяйственной деятельности. Наличие дебиторской задолженности характеризует отток или отвлечение средств из оборота.

По экономическому содержанию дебиторская задолженность в денежном эквиваленте представляет собой один из элементов финансовой отчетности – активы, и поэтому для ее признания в учете необходимо одновременное соответствие следующим критериям:

– существует высокая вероятность получения экономических выгод, связанных с данным активом;

– стоимость актива может быть надежно оценена.

Для контроля и правильной оценки финансового состояния предприятия необходима классификация дебиторской задолженности по следующим критериям:

– по содержанию обязательств:

● задолженность, связанная с реализацией продукции, товаров, работ, услуг (торговая);

● задолженность, не связанная с реализацией продукции, товаров, работ, услуг (неторговая);

– своевременности оплаты:

● нормальная;

● просроченная;

– продолжительности:

● текущая (краткосрочная);

● долгосрочная;

– степени ликвидности:

● высоколиквидная;

● среднеликвидная;

● неликвидная;

– обеспеченности гарантиями:

● обеспеченная;

● необеспеченная;

– возможности осуществления контроля:

● контролируемая;

● неконтролируемая.

Торговая дебиторская задолженность (счета к получению, векселя к получению, дивиденды к получению) – это суммы, которые клиенты должны выплатить за товары и услуги, реализованные (оказанные) в ходе осуществления обычной хозяйственной деятельности.

Неторговая дебиторская задолженность (неторговые векселя к получению, проценты к получению, авансы) – задолженность, которая возникает в результате других видов деятельности, например авансы работникам или филиалам предприятия, вознаграждения к получению, претензии к организациям за нарушение условий договора и т. д. Неторговая дебиторская задолженность может быть письменным обещанием произвести оплату или предоставить товары или услуги.

Краткосрочная дебиторская задолженность включается в состав краткосрочных активов. Актив может классифицироваться как краткосрочный, если:

– предполагается его реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла предприятия;

– он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока и его предполагается реализовать в течение 12 месяцев с отчетной даты;

– он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

Таким образом, по срокам оплаты дебиторская задолженность может быть:

– краткосрочной – сроком до 1 года;

– долгосрочной – сроком более 1 года.

Согласно Типовому плану счетов, краткосрочная дебиторская задолженность учитывается на счетах подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность», долгосрочная – на счетах подраздела 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность».

Нормальной задолженностью предприятия является та задолженность, которая обусловлена ходом производственной деятельности, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность подотчетных лиц, задолженность за реализованные товары, срок оплаты которых не наступил).

Просроченной (неоправданной) считается дебиторская задолженность, не оплаченная в срок, возникшая в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины либо из-за недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета (товары реализованные, но не оплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.).

Просроченная дебиторская задолженность может быть сомнительной и безнадежной.

Сомнительной дебиторской задолженностью признается любая задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежной дебиторской задолженностью признается та задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также та задолженность, по которой обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения либо на основании акта государственного органа или ликвидации.

1.2. Торговая дебиторская задолженность

1.2.1. Первоначальная оценка и последующий учет

Наиболее существенной группой дебиторской задолженности является торговая дебиторская задолженность.

Бухгалтерский учет торговой дебиторской задолженности осуществляется в соответствии со стандартами финансовой отчетности:

– международными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО);

– МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса (далее – МСФО для МСБ);

– Национальным стандартом финансовой отчетности (далее – НСФО).

Отражение в МСФО дебиторской задолженности ведется в соответствии со стандартами:

– МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление»;

– МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;

– МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

В соответствии с МСФО (IAS) 32, дебиторская задолженность классифицируется как финансовый актив.

Финансовый актив – это актив, представляющий собой:

– денежные средства;

– долевой инструмент другого предприятия;

– договорное право требования денежных средств или иного финансового актива от другой организации;

– договорное право на обмен финансовых инструментов с другим предприятием на потенциально выгодных условиях.

Первоначальное признание дебиторской задолженности, относящейся к финансовым активам, осуществляется по справедливой стоимости, которая может быть определена путем дисконтирования чистых денежных потоков, ожидаемых к поступлению при погашении задолженности дебиторами.

Последующая оценка дебиторской задолженности, относящейся к финансовым активам, осуществляется по амортизируемой стоимости.

Справедливая стоимость дебиторской задолженности, по которой не предусмотрены проценты, может быть рассчитана как приведенная стоимость всех будущих денежных поступлений, дисконтированных с использованием преобладающей рыночной ставки (ставок) процента для аналогичного инструмента (аналогичного в отношении валюты, срока, типа процентной ставки и других факторов) с аналогичным – кредитным рейтингом.

Как правило, дисконтирование денежных потоков, связанных с дебиторской задолженностью, осуществляется, когда операция по реализации товаров (работ, услуг) содержит элемент финансирования, то есть в том случае, если такая сделка выходит за рамки обычных сроков кредитования клиентов (то есть продажи с отсрочкой платежа).

Пример

ТОО «С» продает товары народного потребления. Обычно оплата товаров осуществляется покупателем через 90–120 рабочих дней. Исключением является один покупатель, для которого стоимость единицы товара составляет 2 420 000 тенге и ему предоставлена отсрочка в погашении задолженности сроком на 2 года.

Рыночная ставка для двухлетних займов с аналогичными условиями – 10 %.

Для исчисления первоначальной стоимости дебиторской задолженности необходимо применить формулу определения дисконтированной стоимости:

PV = FV × 1 / (1 + i)n

где:

PV – дисконтированная стоимость;

FV – будущая стоимость;

i – ставка процента;

n – количество периодов.

Первоначальная стоимость дебиторской задолженности:

2 420 000 × 1 / (1 + 0,1)2 = 2 000 000 тенге.

Обычно потоки денежных средств, относящиеся к краткосрочной дебиторской задолженности, не дисконтируются, если эффект от дисконтирования незначителен.

Последующая оценка и учет дебиторской задолженности, являющейся финансовым активом, осуществляются по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента.

Метод эффективной ставки процента – метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых активов или финансовых обязательств) и распределения процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период.

Эффективная процентная ставка – ставка, применяемая при точном дисконтировании расчетных будущих денежных платежей или поступлений на протяжении ожидаемого времени существования финансового инструмента или, где это уместно, более короткого периода до чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства.

Пример

На основе данных предыдущего примера рассмотрим последующий учет дебиторской задолженности.

Рассчитаем эффективную процентную ставку (путем выделения из формулы):

PV = FV × 1 / (1 + i)n.

Выделим из формулы искомый показатель, подставим значения, получим:

i = √2 420 000 / 2 000 000 – 1 = 1,1 – 1 = 0,1, или 10 %.

Таким образом, в приведенной ситуации эффективная процентная ставка соответствует рыночной ставке процента.

Составим таблицу для последующего учета дебиторской задолженности по амортизируемой стоимости:

тенге

Произведем следующие бухгалтерские записи:

В условиях применения МСФО для МСБ учет дебиторской задолженности осуществляется в соответствии с разделом 11 данного стандарта, положения которого в части первоначального и последующего учета торговой дебиторской задолженности по существу соответствуют положениям полной версии МСФО.

НСФО не рассматривает отдельно учет торговой дебиторской задолженности.

Но так как торговая дебиторская задолженность всегда признается в корреспонденции со счетом по учету дохода, то для ее учета следует применять пункты 55 и 56 параграфа 7 «Учет доходов и расходов» НСФО, согласно которым:

– доход признается, если существует вероятность того, что субъект получит будущие экономические выгоды и эти выгоды надежно измеряются;

– доход измеряется по стоимости полученного или подлежащего получению возмещения за вычетом суммы любых торговых и оптовых скидок, предоставляемых продавцом. Сумма дохода, возникающая от операции, определяется договором между продавцом и покупателем или пользователем актива.

Также НСФО не предусматривает понятия «справедливая стоимость» и «дисконтированная (приведенная) стоимость», поэтому торговая дебиторская задолженность, вне зависимости от того, содержит ли операция по продаже товаров (работ, услуг) элемент финансирования или нет, признается по номинальной стоимости, подлежащей получению в соответствии с договором.

Рассмотрим несколько примеров по видам расчетов с покупателями.

Пример

ТОО «А» реализовало товар покупателю, стоимость которого составила 1 456 000 тенге, в том числе НДС. Себестоимость проданного товара – 800 000 тенге. По условиям договора оплата производится покупателем после отгрузки товара по безналичной форме оплаты. Как отразить данные операции в бухгалтерском учете?

Рекомендуемая корреспонденция счетов:

Пример

ТОО «А» реализовало товар покупателю, стоимость которого составила 2 800 000 тенге, в том числе НДС. Себестоимость проданного товара – 1 600 000 тенге. По условиям договора покупателем производится 100%-ная предоплата. Как отразить данные операции в бухгалтерском учете?

Рекомендуемая корреспонденция счетов:

Пример

ТОО «А» реализовало товар покупателю, стоимость которого составила 3 920 000 тенге, в том числе НДС. Себестоимость проданного товара – 2 600 000 тенге. По условиям договора покупателем производится 50%-ная предоплата. Окончательный расчет после отгрузки товара. Как отразить данные операции в бухгалтерском учете?

Рекомендуемая корреспонденция счетов:

1.2.2. Учет предоставленных скидок за товар

Обычно под скидкой понимается одно из условий сделки, определяющее размер возможного уменьшения цены товара, указанной в договоре, то есть скидка – это сумма, на которую снижается продажная цена товара, реализуемого покупателю.

Скидки можно разделить на следующие виды:

– торговые скидки или скидки с продаж – доля цены конечной продажи, право на получение которой имеет организация, обеспечившая эту продажу (определение экономического словаря). Эта скидка определяется в процентном соотношении к базовой стоимости товара (например, скидка за внесезонную покупку, скидка для постоянных клиентов и т. п.);

– денежные скидки или скидки за оплату в срок – скидки, которые предоставляют продавцы для стимулирования оплаты за товар в срок.

В корреспонденции с торговой дебиторской задолженностью признается также и выручка.

Сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется договором между организацией и покупателем или пользователем актива.

Она оценивается по справедливой стоимости возмещения, полученного или подлежащего получению, с учетом суммы любых торговых скидок или уступок за выкупленный объем, предоставляемых организацией.

Таким образом, в бухгалтерском учете предоставленные скидки уменьшают как торговую дебиторскую задолженность, так и выручку.

Для учета предоставленных скидок Типовым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 6030 «Скидки с цены и продаж».

При реализации товаров (работ, услуг) у продавца, являющегося плательщиком НДС, возникают налоговые обязательства по НДС.

Согласно пункту 1 статьи 380 Налогового кодекса, размер облагаемого оборота определяется как стоимость реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС, если иное не предусмотрено законодательством РК о трансфертном ценообразовании.

Если скидка предоставляется до момента реализации и выписки счета-фактуры, соответственно, размер облагаемого оборота будет определяться на основе стоимости реализации, то есть с учетом уже предоставленной скидки.

При предоставлении скидок после реализации товаров (работ, услуг) продавец, являющийся плательщиком НДС, вправе уменьшить размер облагаемого оборота на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 383 Налогового кодекса, согласно которому корректировка размера облагаемого оборота у налогоплательщика производится в случаях скидки с цены, скидки с продаж. Так как размер облагаемого оборота уменьшается, соответственно, у продавца уменьшаются и обязательства по НДС перед бюджетом.

Продавец при корректировке размера облагаемого оборота по НДС обязан выписать дополнительный счет-фактуру в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса.

В целях КПН предоставленные скидки по реализованным товарам, работам, услугам в текущем налоговом периоде уменьшают доход от реализации, включаемый в совокупный годовой доход.

Если же реализация товаров, работ, услуг произведена в одном отчетном налоговом периоде, а скидки предоставлены в другом отчетном налоговом периоде, то тогда необходимо откорректировать доход текущего налогового периода в декларации по корпоративному подоходному налогу по форме 100.00 (далее – Декларация по КПН) (приложение 1 к приказу министра финансов РК от 12 февраля 2018 года № 166 (далее – Приказ № 166)) в сторону уменьшения.

Пример

ТОО «Х», являющееся плательщиком НДС, осуществило реализацию товаров 29 сентября 2019 года на сумму в размере 1 344 000 тенге (включая НДС в сумме 144 000 тенге). Себестоимость реализованного товара составляет 950 000 тенге.

Договором купли-продажи предусмотрено условие, что если покупатель оплатит стоимость товаров (полностью или частично) в течение 5 рабочих дней после отгрузки, то он получит скидку в размере 3 % от договорной стоимости товаров. Общий период отсрочки платежа составляет 30 дней после отгрузки товаров.

Покупатель оплатил товар на 80 % в период действия скидки, остальную часть (20 %) – после окончания данного периода. Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом …

Для получения полного доступа к сайту авторизуйтесь или оформите подписку, либо пройдите регистрацию и получите бесплатный доступ к сайту на три дня

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Важные поправки в НК РФ. Безнадёжная задолженность. НДФЛ и Налог на прибыль

Можно ли учесть в целях налогообложения прибыли дебиторскую задолженность юридического лица, если организацией-кредитором получено.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Дебиторка или дебиторская задолженность как с ней работать? Как взыскать? Управление дебиторкой.

Вы точно человек?

Как в учете организации отразить списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в случае, если сумма задолженности превышает сумму резерва по сомнительным долгам, ранее созданного в целях бухучета?

В отчетном месяце на основании приказа руководителя организации организация в связи с истечением срока исковой давности списала дебиторскую задолженность покупателя за реализованные ему товары, числящуюся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и не оплаченную в срок, установленный договором, в сумме 4000 руб.

Остаток неиспользованного резерва по сомнительным долгам, созданного в целях бухучета и не учитываемого при налогообложении прибыли, на начало отчетного месяца составил 1000 руб.

Организация в соответствии с учетной политикой создает в целях бухучета резерв по сомнительным долгам, величина которого определяется по всей сумме дебиторской задолженности на основе выручки от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности <*>.

Общие положения

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. При этом общий срок исковой давности составляет 3 года, но для отдельных видов требований ГК и иными законодательными актами установлены специальные сроки исковой давности <*>.

Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, за исключением случаев установленных законодательными актами. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения <*>.

При истечении срока исковой давности сумма числящейся дебиторской задолженности покупателя за реализованные ему товары может быть признана организацией безнадежной к получению <*>.

Бухгалтерский учет

Законодательство Республики Беларусь обязывает организации в целях бухучета создавать резервы по сомнительным долгам. Организация не имеет права в своей учетной политике предусматривать иное (отличное от установленного порядка) <*>.

В рассматриваемой ситуации в соответствии с учетной политикой организация создает резерв по сомнительным долгам и определяет его величину по всей сумме дебиторской задолженности на основе выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности <*>.

Основанием для признания дебиторской задолженности безнадежной к получению являются результаты инвентаризации расчетов с должником и письменное обоснование невозможности взыскания задолженности. Списание безнадежной к получению дебиторской задолженности со счетов учета расчетов производится согласно приказу руководителя организации и оформляется ПУД, разработанным организацией самостоятельно в соответствии с установленными законодательством требованиями и утвержденным учетной политикой организации (например, бухгалтерской справкой-расчетом) <*>.

В данной ситуации сумма списываемой дебиторской задолженности, возникшей в результате реализации товаров и признанной безнадежной к получению в связи с истечением срока исковой давности, превышает сумму ранее созданного резерва по сомнительным долгам и отражается в бухучете:

по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму ранее созданного резерва по сомнительным долгам;

по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму превышения списываемой дебиторской задолженности, признанной организацией безнадежной к получению, над суммой ранее созданного резерва по сомнительным долгам <*>.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухучете расходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности (в случае отсутствия или недостаточности резерва по сомнительным долгам), в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухучете организации <*>.

Дебиторская задолженность, списанная со счетов учета расчетов, в течение 5 лет с даты списания подлежит учету на забалансовом счете 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность» <*>.

НДС

Для целей исчисления НДС списание дебиторской задолженности не признается объектом налогообложения <*>.

Налог на прибыль

Нормами НК не предусмотрено учитывать при налогообложении прибыли суммы резервов по сомнительным долгам, создаваемых в бухучете в соответствии с гл. 6 Инструкции N 102.

Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитываются при налогообложении прибыли в составе внеррасходов на дату, следующую за днем истечения такого срока <*>.

В рассматриваемой ситуации организация создавала резерв по сомнительным долгам в целях бухучета и расходы на его формирование не признаны в предшествующих отчетных периодах в составе внеррасходов. Поэтому, несмотря на то, что в рассматриваемой ситуации списание дебиторской задолженности в бухучете осуществляется частично за счет созданного резерва по сомнительным долгам, сумма всей списываемой задолженности учитывается при налогообложении прибыли в составе внеррасходов на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности.

Хотелось бы отметить, что организация вправе создавать резерв по сомнительным долгам, учитываемый при налогообложении прибыли, в соответствии с требованиями, установленными подп. 3.48 ст. 175 НК. Порядок создания резерва по сомнительным долгам для целей налогового учета разъяснен МНС в письме N 2-2-10/01952. В этом случае списанные суммы дебиторской задолженности за счет сформированного в налоговом учете резерва по сомнительным долгам, учтенном в составе внеррасходов на основании подп. 3.48 ст. 175 НК, не могут быть учтены в составе внеррасходов повторно по другим основаниям, в том числе предусмотренным подп. 3.22 ст. 175 НК <*>.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный

документ

Входящее сальдо: К-т 63 — 1000 руб.
Списана дебиторская задолженность за счет резерва по сомнительным долгам <*> 63 62 1000 Приказ,

бухгалтерская справка-расчет

Списана дебиторская задолженность на расходы по текущей деятельности

(4000 — 1000) <*>

90-10 62 3000 Приказ,

бухгалтерская справка-расчет

Отражена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности 007 4000 Бухгалтерская справка-расчет
Исходящее сальдо: К-т 63 — 0 руб. (1000 — 1000)
———————————

<*> Учитывается при налогообложении прибыли в составе внеррасходов <*>.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Понравилась статья? Поблагодарите автора.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Дебиторская задолженность

Порядок списания зависит от вида задолженности – кредиторская или дебиторская. Невостребованная кредиторская задолженность. Списание.

Дебиторская задолженности

Товарная дебиторская задолженность, по сравнению с денежной, имеет свои особенности учета, поскольку создание резерва сомнительных долгов для нее не предусмотрено. Как отразить товарную безнадежную дебиторку в налоговом учете? Каковы особенности ее списания в бухучете? Какие будут последствия по НДС при списании товарной безнадежной дебиторки?

Товарная безнадежная дебиторская задолженность — безнадежная дебиторская задолженность по перечисленной оплате за товары (работы, услуги).

Бухгалтерский учет

Резерв сомнительных долгов создают только для той текущей дебиторской задолженности, которая является финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи). Данное правило четко предусмотрено П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность». А это значит, что резерв сомнительных долгов можно сформировать только для денежной дебиторской задолженности.

[note]Напомним

Финансовый актив — денежные средства и их эквиваленты; контракт, предоставляющий право получить денежные средства или другой финансовый актив от другого предприятия; контракт, предоставляющий право обменяться финансовыми инструментами с другим предприятием на потенциально выгодных условиях; инструмент собственного капитала другого предприятия (п. 4 П(С)БУ 13«Финансовые инструменты»).[/note]

В случае если дебиторская задолженность является товарной, то согласно бухучетным правилам резерв сомнительных долгов для нее не рассчитывается.

Это значит, что при условии признания задолженности безнадежной она списывается с баланса с отражением в составе прочих операционных расходов (п. 11 П(С)БУ 10), а именно — по Дт 944 «Сомнительные и безнадежные долги». При списании задолженности по перечисленной предоплате корреспонденция будет следующей: Дт 944 Кт 371 «Расчеты по выданным авансам».

В то же время сумму такой задолженности нужно отразить на забалансовом субсчете 071 «Списанная дебиторская задолженность». На нем данная сумма будет учитываться в течение 3 лет с даты списания (а по истечении этого срока спишется по Кт 071) или до ее погашения должником (если это погашение произойдет до истечения данного срока).

<…>

Источник: Интерактивная бухгалтерия – не забудьте оформить подписку на любимое издание!

Чтобы БЕСПЛАТНОполучить доступ к полному тексту статьи заполните, пожалуйста, заявку:

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Анализ дебиторской задолженности в 1С:Бухгалтерия

Порядок списания зависит от вида задолженности – кредиторская или дебиторская. Невостребованная кредиторская задолженность. Списание.